對資源稅改革政策效應分析

王四清

【摘 要】資源稅改革全面推開已走過一年多的時光。一年來，資源稅改革在推進供給側結構性改革、促進經(jīng)濟轉型升級、助力生態(tài)文明建設等方面發(fā)揮了怎樣的作用？本文通過對呂梁市大型鐵礦石和煤炭大戶企業(yè)的生產(chǎn)銷售、稅費繳納和稅費負擔變化進行了調(diào)研，深入分析了改革的政策效應和重要意義。

【關鍵詞】資源稅 ； 改革 ； 效應分析

我國于2016年7月1日起，全面推開資源稅清費立稅、從價計征改革，為進一步探索分析改革的政策效應，對呂梁市大型鐵礦石和煤炭大戶企業(yè)的生產(chǎn)銷售、稅費繳納和稅費負擔變化進行了調(diào)研，現(xiàn)將呂梁市資源稅改革調(diào)研情況分析如下：

一、鐵礦石資源稅

太鋼集團嵐縣礦業(yè)有限公司成立于2009年10月，位于山西省呂梁市嵐縣梁家莊鄉(xiāng)，系太鋼集團公司全資子公司，是太鋼投資建設的國內(nèi)最大的露天冶金礦山建設項目，是我市冶煉行業(yè)的龍頭企業(yè)，也是我市鐵礦石資源稅繳納的主要納稅人，每年繳納的資源稅占全市鐵礦石資源稅的90%以上。

鐵礦石資源稅改革效應分析

1.近三年企業(yè)經(jīng)營狀況及稅費數(shù)據(jù)

2.以近三年的經(jīng)營狀況靜態(tài)分析企業(yè)稅負水平

（1）2014-2015年在精礦銷量、銷售價格不變的前提下，資源稅改為從價計征，球團和精礦的折算比為1.00216，2014年按3%的稅率計算，應繳納資源稅為（4379293.9+2116117.683*1.00216）*578.33*3%/10000=11277.4萬元，較從量計征繳納稅費（資源稅與礦補費）減少6686.46萬元，下降了37.22%。2015年按3%的稅率計算，應繳納資源稅為（4737053.96+2004568.61*1.00216）*452.33*3%/10000=9154.19萬元，較從量計征繳納稅費（資源稅與礦補費）減少3200.36萬元，下降了25.9%。

2016年1-6月，按從量計征計算應繳納4664.95萬元；若以從價計征計算，應繳納資源稅為（2704439.93+1127740.42* 1.00216）*375.57*3%/10000=4320.5萬元，減少344.45萬元，下降比例為7.38%；主要是由于精礦銷售價格逐年下降，到2016年上半年達歷史低位，從價計征資源稅減少明顯，總體仍低于從量計征數(shù)。

（2）2016年7-12月，原礦產(chǎn)量1044.75萬噸，采用從價計征方式已繳納資源稅4333.3萬元，若以從量計征計算則應繳納資源稅4680.47萬元，減少347.18萬元，降幅7.42%。

經(jīng)比較可以看出，資源稅從價計征改革后企業(yè)的稅負較之改革前明顯減輕。

3.以近三年的經(jīng)營狀況為例動態(tài)分析

2014年，按從量計征計算，繳納資源稅17963.86萬元，繳納礦產(chǎn)資源補償費1004萬元，資源稅費占銷售收入的4.56%；2014年企業(yè)精礦平均銷售價格為578.33元/噸，按從價計征計算，應繳納資源稅11277.4萬元，占銷售收入的2.71%，稅負下降1.85個百分點。

2015年，按從量計征計算，繳納資源稅12354.55萬元，繳納礦產(chǎn)資源補償費1975.38萬元，資源稅費占銷售收入的4.4%；2015年企業(yè)精礦平均銷售價格為452.33元/噸，按從價計征計算，應繳納資源稅9154.19萬元，占銷售收入的2.81%，稅負下降1.59個百分點。

2016年，企業(yè)繳納資源稅8998.25萬元，繳納礦產(chǎn)資源補償費742.36萬元，資源稅費占銷售收入的2.97%； 2016年企業(yè)精礦平均銷售價格396.39元，若全部按從價計征計算，應繳資源稅9025.68萬元，占銷售收入的2.75%，稅負降低0.22個百分點。

可以看出，在資源稅改革后，資源稅稅款占銷售收入的比重是下降的。

二、煤炭資源稅

煤炭是我市的優(yōu)勢礦產(chǎn)資源，煤炭在我市的經(jīng)濟發(fā)展中所占份額一直較大，起著舉足輕重的作用。煤炭產(chǎn)業(yè)是拉動全市經(jīng)濟增長、保障財政收入的支柱產(chǎn)業(yè)之一。2016年，全市煤炭開采和洗選業(yè)實現(xiàn)工業(yè)增加值265.3億元，占全市工業(yè)增加值546.7億元的48.53%。柳林、孝義、興縣3個縣市煤質(zhì)優(yōu)良且儲量豐富，是我市煤炭資源的主要來源，七成煤炭資源稅來自這3個縣市，也是我們這次調(diào)研的重點。

煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及稅負變化分析

1.孝義煤企生產(chǎn)經(jīng)營情況及稅負分析

我們選取了孝義汾西集團2戶煤炭企業(yè)進行調(diào)研，水峪礦洗煤廠單獨核算，按原煤計征資源稅，新陽煤業(yè)按洗選煤征收資源稅。

以水峪煤業(yè)為例，目前按原煤從價計征資源稅，2014年企業(yè)應繳納的資源稅、煤炭基金、礦產(chǎn)資源補償費共計12346.51萬元，資源稅費占當年銷售收入的12.37%。再以新陽煤業(yè)為例，目前按精煤計征資源稅，2014年度應繳納的資源稅、煤炭基金、礦產(chǎn)資源補償費共計12453.71萬元，按85%的洗選煤折算率計算，12453.71萬元÷85% ÷銷售收入139126.50萬元，得出當年資源稅費負擔率為10.53%，以上兩戶企業(yè)資源稅費均高于從價計征8%的稅率。這也可以看出，在資源稅改革后，資源稅費負擔是下降的。

2.柳林煤企生產(chǎn)經(jīng)營情況及稅負分析

我們以柳林汾西礦業(yè)賀西煤礦為例，該企業(yè)從2014年至2016年主營業(yè)務收入逐年下降，由于國企負擔較重，成本上升，2016年形成虧損。2014年企業(yè)繳納資源稅1451.16萬元、煤炭基金3480萬元、礦產(chǎn)資源補償費600.89萬元，資源稅費占當年銷售收入的5.56%，而改革后企業(yè)資源稅負擔比例為8%，較改革前稅負有所提高。

3.興縣煤企生產(chǎn)經(jīng)營情況及稅負分析

我們以興縣錦興公司為例進行分析，從表中可以看出，該大型煤企近三年全部盈利，經(jīng)營良好， 2014年1-11月繳納的資源稅2403.22萬元，12月份資源稅551.28萬元，倒算出企業(yè)原煤銷售、入洗量2403.22/3.2=751萬噸，企業(yè)當年繳納的煤炭基金10141.23萬元、價調(diào)金136.13萬元，資源稅費共計12680.58萬元；按從價計征計算，按當年企業(yè)原煤的平均售價438.95元/噸計算，應繳資源稅751*155.79*8%=9359.86萬元，9359.86+551.28=9911.14萬元，比從量計征減少2769.44萬元，下降21.84%。2014年度企業(yè)實際負擔的資源稅費占銷售收入的比重為11.07%，改革后企業(yè)資源稅負擔有所下降。

通過對以上4戶煤炭企業(yè)的綜合分析，具體到單個企業(yè)，改革后企業(yè)資源稅負擔有升有降，但絕大部分企業(yè)的負擔是有所降低的。

三、資源稅改革的意義

首先，改革后的資源稅采取從價計征的征收管理方式，使該項稅收收入與礦價保持同步增減態(tài)勢，助力礦產(chǎn)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。其次，“從價計征增強了資源稅的調(diào)節(jié)功能，有效平抑了煤價高企帶來的超額利潤，煤炭市場未出現(xiàn)投機性炒礦。另外，“改革后，從價計征對資源賦存條件好、價格高的多征稅，條件差、價格低的少征稅。通過價格的杠桿，促進企業(yè)合理利用資源。”

綜合來看，資源稅改革不僅有利于處于經(jīng)營困境中的礦產(chǎn)企業(yè)，還有助于激發(fā)市場活力，促進國家合理籌集財政收入。相對于從量計征，資源稅從價計征方式在組織稅收收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟功能上具有“自動穩(wěn)定器”的作用。當資源價格上漲、企業(yè)利潤增加時，相應增加稅收；當價格下跌、企業(yè)利潤減少時，企業(yè)稅收負擔減輕。從價計征構建了稅收自動調(diào)節(jié)機制，既有利于促進資源合理開發(fā)、保障資源產(chǎn)地財政利益，又能自動反映資源市場價格的變化、保護采礦企業(yè)的合法利益，代表了當代資源稅費制度改革的方向。