我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

文/任曉麗

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

文/任曉麗

山東水利技師學(xué)院

會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的基本職能之一, 是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分, 也是最直接、最主要的監(jiān)督手段。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,對(duì)于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整,提高經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著十分重要的意義。本文就內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念、必要性做出了闡述，重點(diǎn)指出了目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題，分析了造成這些問(wèn)題的原因并提出了相應(yīng)對(duì)策。

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督；管理失控；內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，是指各企業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，依照國(guó)家的法規(guī)條例、各項(xiàng)規(guī)章制度及公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等, 運(yùn)用會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)分析等方法, 對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合法性及有效性進(jìn)行的檢查、評(píng)估、控制和督促, 以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益, 實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

1 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀分析

1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

（1）企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制,有些企業(yè)特別是中小企業(yè)沒(méi)有明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記賬人員、審批人員以及財(cái)務(wù)保管人員的具體權(quán)責(zé)，沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，缺乏完善的制約機(jī)制，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)乏力、無(wú)約束、責(zé)任不清等現(xiàn)象。(2)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式.有些企業(yè)雖然在形式上建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，但不能有效地執(zhí)行既定的會(huì)計(jì)監(jiān)督程序，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，難以在企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分發(fā)揮監(jiān)督作用。此外，有些企業(yè)雖然設(shè)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也僅是形同虛設(shè)，審計(jì)工作并未加以落實(shí)、執(zhí)行、考核。(3)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行缺乏相互監(jiān)督、相互制約.(4)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人行政干預(yù)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督.目前在一些企業(yè)中，管理者為了追求自身短期利益最大化, 指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬, 偽造會(huì)計(jì)憑證, 辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng), 由于會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員屈于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局, 不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能, 破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。

1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)

具體表現(xiàn)如下：（1）會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息失真主要是人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以局部利益或個(gè)人利益編制假帳、假表、虛假憑證，從而使會(huì)計(jì)信息失去其真實(shí)性。（2）資產(chǎn)管理失控，流失嚴(yán)重，根據(jù)審計(jì)署2009年的公告顯示，13戶(hù)企業(yè)多計(jì)利潤(rùn)12.86億元，少計(jì)利潤(rùn)53.69億元，多計(jì)資產(chǎn)9.67億元，少計(jì)資產(chǎn)58.47億元；由于決策失誤、管理不善和違規(guī)操作等，造成損失和國(guó)有資產(chǎn)流失63.72億。根據(jù)國(guó)資委2004年對(duì)181家中央企業(yè)進(jìn)行的清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)，有40家企業(yè)總資產(chǎn)損失超過(guò) 10%，有40家企業(yè)的總資產(chǎn)損失超過(guò)20%。（3）費(fèi)用管理失控，（4）違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，利用內(nèi)控不嚴(yán)，監(jiān)督不力的漏洞貪污公款、利用虛假發(fā)票侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)、私設(shè)“小金庫(kù)”、少繳或遲繳稅款、偷稅漏稅騙稅等等。

2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因分析

2.1我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律制度不健全

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是依據(jù)法規(guī)制度進(jìn)行的。一方面從國(guó)家立法上來(lái)說(shuō)，在我國(guó)由于改革步伐較快，經(jīng)常出現(xiàn)法規(guī)制度滯后和新法規(guī)制度存在疏漏的情況，雖然新的《會(huì)計(jì)法》已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上，形成了法規(guī)制度的“真空地帶”；另一方面從國(guó)家執(zhí)法上來(lái)說(shuō)，出臺(tái)的法律法規(guī)的某些條款與現(xiàn)實(shí)要求存在很大距離，使會(huì)計(jì)監(jiān)督難以落實(shí)到實(shí)處。

2.2企業(yè)缺乏系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制體系

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，缺乏必要的內(nèi)部牽制與制約機(jī)制，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，出現(xiàn)部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者私欲膨脹，以種種非法手段侵吞企業(yè)資產(chǎn)。

2.3內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮

在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中卻存在著以下問(wèn)題：首先，部分企業(yè)無(wú)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員依附在財(cái)務(wù)或其他部門(mén)，甚至未配備專(zhuān)職的內(nèi)審人員，無(wú)法保證內(nèi)審工作應(yīng)有的公正性與權(quán)威性，或者雖然設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但架構(gòu)欠科學(xué)合理性，隸屬關(guān)系不清或不高，獨(dú)立性不強(qiáng)，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。其次，企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的重視，不能為內(nèi)審工作提供應(yīng)有的支持，甚至妨礙工作開(kāi)展，導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量得不到保證，內(nèi)審建議得不到有效采納，內(nèi)審作用無(wú)法全面發(fā)揮。最后，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審人員配備不足，且整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、內(nèi)容陳舊，專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)不充分，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力較差，有待進(jìn)一步提升。

2.4會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德觀念偏低

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體,會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德觀念的高低在很大程度上決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的好壞。一方面，《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)作了明確規(guī)定,會(huì)計(jì)人員必須取得會(huì)計(jì)資格證書(shū),這對(duì)提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德觀念無(wú)疑是有巨大的促進(jìn)作用。另一方面，由于新會(huì)計(jì)制度法規(guī)的出臺(tái)，會(huì)計(jì)知識(shí)的更新，需要會(huì)計(jì)人員繼續(xù)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，但是每年的繼續(xù)教育也只是流于形式，不能起到真正作用。

2.5國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督不到位，不能形成有效的外部制約

目前，國(guó)家監(jiān)督中存在國(guó)家部門(mén)多頭監(jiān)督的問(wèn)題，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)都有相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，出了問(wèn)題相互推諉。再者，接受地方領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)政稅務(wù)部門(mén)更多的是為地方利益考慮，對(duì)與地方經(jīng)濟(jì)有密切聯(lián)系的企業(yè)往往制約不多，在行使監(jiān)督職權(quán)時(shí)，監(jiān)督的深度及力度就打了一定的折扣。此外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)存在著社會(huì)監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，缺乏一些必要的行業(yè)規(guī)范和行業(yè)管理制度。

3 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)措施研究

3.1完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)，加大執(zhí)法力度

要進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，要加大各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的宣傳，真正做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)真遵守會(huì)計(jì)法規(guī)制度，同時(shí)加大執(zhí)行力度。

3.2強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制, 為會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境

我們?cè)诮⒔∪珒?nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)考慮:（1）會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確、相互牽制。（2）實(shí)行會(huì)計(jì)人員的輪崗、交流、會(huì)計(jì)委派等多種形式，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的充分利用和合理流動(dòng)，減少單位利益及部分利益對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響。（3）重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確。（4）建立有效的考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。

3.3落實(shí)內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，它的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，它通過(guò)行使監(jiān)督職能，起到強(qiáng)化管理、評(píng)價(jià)鑒證，參與決策的作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不可或缺的制衡機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立評(píng)核工作，它以檢查財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、檢查內(nèi)部控制和其他管理制度的遵循情況，作為向領(lǐng)導(dǎo)層提供服務(wù)的基礎(chǔ)，它是一種管理控制工作，通過(guò)計(jì)量和評(píng)價(jià)，發(fā)揮其對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督和糾偏職能作用。

3.4努力提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。對(duì)于會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升主要做到以下幾個(gè)方面：首先要有較強(qiáng)的法制觀念和良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，其次要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力，最后要有應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解能力和準(zhǔn)確的判斷能力，找出解決問(wèn)題的辦法和思路，使得會(huì)計(jì)工作能夠有效地開(kāi)展。

3.5加大企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，充分發(fā)揮各自的監(jiān)督職責(zé)

（1）強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督，建立有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。針對(duì)國(guó)家監(jiān)督中存在的問(wèn)題，可以通過(guò)建立針對(duì)國(guó)家監(jiān)督行為的責(zé)任約束機(jī)制加以解決，明確各部門(mén)之間的職責(zé)，避免重復(fù)性監(jiān)督的問(wèn)題發(fā)生；建立社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)國(guó)家監(jiān)督的過(guò)程和成果進(jìn)行社會(huì)評(píng)議，加強(qiáng)國(guó)家各監(jiān)督部門(mén)之間的溝通與協(xié)作，突出各部門(mén)監(jiān)督的重點(diǎn)。（2）重視社會(huì)監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督應(yīng)遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則，所以要規(guī)范社會(huì)監(jiān)督機(jī)制就應(yīng)從確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性入手。

3.6明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任

明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵。作為企業(yè)負(fù)責(zé)人，應(yīng)對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，這樣就加強(qiáng)了企業(yè)負(fù)責(zé)人為企業(yè)會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)人員明確行使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

[1]于濤.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因研究[J].企業(yè)研究,2011(18)總第384期.

[2]岳緒朝.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督：弱化、失控原因及建議[J].新疆農(nóng)墾經(jīng)濟(jì),2010(02).

[3]于西花.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系研究[J].China's Foreign Trade，2011(18).

[4]中華人民共和國(guó)審計(jì)署.17家央企財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果公告[M].2011年5月.

[5]中華人民共和國(guó)審計(jì)署.國(guó)務(wù)院關(guān)于2008年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告[M].2009年6月.

[6]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.第二十一號(hào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告[M].2011年10月.

[7]祝彥鴻.完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的構(gòu)想[J].現(xiàn)代商業(yè),2011(24).

[8]章君霞.如何建立和健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度[J].麗水學(xué)院學(xué)報(bào),第28卷第6期.