產(chǎn)權(quán)理論與會(huì)計(jì)學(xué)研究

文/王月

產(chǎn)權(quán)理論與會(huì)計(jì)學(xué)研究

文/王月

黑龍江大學(xué)

企業(yè)的產(chǎn)權(quán)分離是會(huì)計(jì)學(xué)研究的一個(gè)嶄新的方向，是產(chǎn)權(quán)理論與會(huì)計(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合。產(chǎn)權(quán)的本質(zhì)是對(duì)稀缺資源的產(chǎn)權(quán)問題研究，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)問題都可以通過產(chǎn)權(quán)理論框架進(jìn)行分析。企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息是一個(gè)必然的事實(shí)，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的本質(zhì)原因在于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。從產(chǎn)權(quán)理論思路出發(fā)，能夠?qū)?huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展有更深入的了解。

產(chǎn)權(quán)理論；會(huì)計(jì)學(xué)研究

1 產(chǎn)權(quán)理論的相關(guān)概念

產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)即為產(chǎn)權(quán)理論，是20世紀(jì)60年代以后流行于西方的新制度經(jīng)濟(jì)秩序運(yùn)行中的交易費(fèi)用如何對(duì)社會(huì)資源配置產(chǎn)生影響和制約的問題，經(jīng)濟(jì)秩序包括企業(yè)制度、市場(chǎng)機(jī)制和政府干預(yù)。產(chǎn)權(quán)理論是會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方式、記錄難度和報(bào)告程度，而社會(huì)中一次次的產(chǎn)權(quán)變革便促進(jìn)會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展和完善。

從產(chǎn)權(quán)理論提出中國(guó)過度會(huì)計(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，即從產(chǎn)權(quán)理論角度分析會(huì)計(jì)本質(zhì)、起點(diǎn)和發(fā)展，總結(jié)了產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)關(guān)系方面相關(guān)觀點(diǎn)；從產(chǎn)權(quán)和博弈等角度對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)等現(xiàn)實(shí)問題作出實(shí)務(wù)性研究。將產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的理論方法結(jié)合起來，以會(huì)計(jì)學(xué)基本理論為對(duì)象進(jìn)行分析，開創(chuàng)了產(chǎn)權(quán)制度與會(huì)計(jì)制度比較研究新領(lǐng)域，對(duì)于社會(huì)分工和社會(huì)生活高度復(fù)雜的現(xiàn)代社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來說具有非常重要意義。

2 產(chǎn)權(quán)理論與中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系

產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)即為產(chǎn)權(quán)理論，是20世紀(jì)60年代以后流行于西方的新制度經(jīng)濟(jì)秩序運(yùn)行中的交易費(fèi)用如何對(duì)社會(huì)資源配置產(chǎn)生影響和制約的問題，經(jīng)濟(jì)秩序包括企業(yè)制度、市場(chǎng)機(jī)制和政府干預(yù)。會(huì)計(jì)作為一種有效的監(jiān)督和管理手段發(fā)揮重要作用，更大限度的被產(chǎn)權(quán)所有者所利用。在發(fā)生利益沖突和經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)，會(huì)計(jì)記錄便會(huì)作為一項(xiàng)有利的證據(jù)，證明產(chǎn)權(quán)所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)。也可以說會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是一種必然，并建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上。并且由于會(huì)計(jì)是由政府或民間權(quán)威組織制定與實(shí)施，適用范圍廣使得邊際成本低，具有規(guī)模效應(yīng)節(jié)約交易費(fèi)用的作用。毫無疑問，產(chǎn)權(quán)于會(huì)計(jì)之間存在一種天然的聯(lián)系，任何時(shí)期的會(huì)計(jì)都是建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上。我把文中主要內(nèi)容總結(jié)如下：

產(chǎn)權(quán)理論是會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方式、記錄難度和報(bào)告程度，而社會(huì)中一次次的產(chǎn)權(quán)變革便促進(jìn)會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展和完善。因此，產(chǎn)權(quán)理論對(duì)會(huì)計(jì)的影響也逐漸明晰，可將其分為三個(gè)方面：1.會(huì)計(jì)反應(yīng)和控制產(chǎn)權(quán)交易行為，從產(chǎn)權(quán)理論角度上來講，社會(huì)上的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是產(chǎn)權(quán)交易；2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與產(chǎn)權(quán)密切相關(guān)，維護(hù)與保護(hù)產(chǎn)權(quán)所有者的利益是會(huì)計(jì)法律制度建立的出發(fā)點(diǎn)；3.產(chǎn)權(quán)的特征決定會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，各個(gè)產(chǎn)權(quán)所有者在為利益進(jìn)行博弈，因此會(huì)計(jì)滿足各個(gè)產(chǎn)權(quán)所有者所必須的信息。

從理論上來講，產(chǎn)權(quán)理論是經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基石；從實(shí)踐上來看，產(chǎn)權(quán)明晰是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠有效的前提條件。結(jié)合產(chǎn)權(quán)、制度和博弈等理論可以研究我國(guó)會(huì)計(jì)制度從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡問題和一般規(guī)律。運(yùn)用均衡分析、交易費(fèi)用分析、代理理論和契約理論相結(jié)合的方法，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)制度變遷是一個(gè)演進(jìn)過程，在具有中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論和方法讓所有當(dāng)事人去博弈和探索，才能解決中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展問題。從產(chǎn)權(quán)理論出發(fā)，能夠說明我國(guó)現(xiàn)行制度下會(huì)計(jì)信息失真是委托人和代理人博弈的必然結(jié)果，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)的名義所有權(quán)歸國(guó)家所有，實(shí)質(zhì)的所有者缺位，代理人擁有國(guó)有企業(yè)控制權(quán)并去追索企業(yè)剩余權(quán)益，這是國(guó)有企業(yè)效率低下以及管理層腐敗的原因。只有找到原因才能夠探索解決的辦法，要從根本上解決這個(gè)問題，還必須依賴于國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變革和創(chuàng)新，這不僅僅是會(huì)計(jì)改革，也是產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)的融合。

3 產(chǎn)權(quán)理論與會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)合的現(xiàn)實(shí)意義

從會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因、職能、對(duì)象、目標(biāo)、假設(shè)和會(huì)計(jì)制度等方面，深化了我對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的認(rèn)識(shí)。以往學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)假設(shè)是從已經(jīng)存在的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論的基本原理是從動(dòng)態(tài)的看待產(chǎn)權(quán)和會(huì)計(jì)的關(guān)系。會(huì)計(jì)研究對(duì)象是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)，產(chǎn)權(quán)理論豐富了這個(gè)觀點(diǎn)。資金運(yùn)動(dòng)作為會(huì)計(jì)研究對(duì)象比較抽象，卻反應(yīng)企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)，并且企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告也是反映產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)。同時(shí)，產(chǎn)權(quán)理論中的交易費(fèi)用觀點(diǎn)解釋企業(yè)的存在與規(guī)模，認(rèn)為企業(yè)是一種契約關(guān)系的鏈接，其目的就是為了節(jié)約交易費(fèi)用，而會(huì)計(jì)是為了保護(hù)這些契約關(guān)系的有效完整和適當(dāng)履行。因此，若把產(chǎn)權(quán)作為會(huì)計(jì)的研究對(duì)象不失為一個(gè)好辦法。而企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先要明確企業(yè)是什么，對(duì)于企業(yè)的性質(zhì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)問題，也驗(yàn)證了把產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)理論引入會(huì)計(jì)學(xué)是可行的。

把產(chǎn)權(quán)作為會(huì)計(jì)的研究對(duì)象也能夠解決我國(guó)存在的一些現(xiàn)實(shí)問題。如政府經(jīng)濟(jì)職能和行政能力交叉重疊，就不可避免的導(dǎo)致了政府在對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的同時(shí)會(huì)融入行政干預(yù)的色彩，使得市場(chǎng)不能作為媒介對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行有效合理的配置，會(huì)計(jì)行為順從政府行政權(quán)力的強(qiáng)制和大財(cái)團(tuán)的意圖，出現(xiàn)了一些大國(guó)企的官員企業(yè)家現(xiàn)象。這些都是產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊導(dǎo)致的，書中更是一針見血的指出國(guó)有企業(yè)所有權(quán)約束弱化甚至缺席，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與國(guó)有資產(chǎn)所有者的利益相矛盾。毫無疑問對(duì)于產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展非常重要，只有明晰了產(chǎn)權(quán)界定，才能使會(huì)計(jì)規(guī)范的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成是有效的。產(chǎn)權(quán)理論和會(huì)計(jì)學(xué)的融合是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，會(huì)計(jì)制度則是個(gè)產(chǎn)權(quán)主體博弈后達(dá)到納什均衡后的產(chǎn)生的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，我認(rèn)為作者提出讓會(huì)計(jì)理論界作為會(huì)計(jì)制度博弈中的中介角色是非常好的建議。理論界通過政府授意和實(shí)務(wù)界的信息反饋得出綜合意見來制定和修訂會(huì)計(jì)法規(guī)，可以防止我國(guó)會(huì)計(jì)制度的純政府模式和理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)的危險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)制度達(dá)到納什均衡的狀態(tài)。

會(huì)計(jì)反應(yīng)了同時(shí)代的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)改革也必然朝著產(chǎn)權(quán)改革的方向進(jìn)行。會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的結(jié)合有益于探索中國(guó)過渡會(huì)計(jì)，究根結(jié)底是尋找事物發(fā)展的一般規(guī)律具有普遍性的特點(diǎn)，也同時(shí)啟發(fā)了我看待事物從多角度究其本質(zhì)，我相信隨著我國(guó)市場(chǎng)化，政府不斷放權(quán)，會(huì)計(jì)制度的發(fā)展在產(chǎn)權(quán)博弈下必然達(dá)到納什均衡，滿足不斷發(fā)展中社會(huì)的需要。