PPP模式下公共基礎設施會計核算研究

文/楊薈

PPP模式下公共基礎設施會計核算研究

文/楊薈

中鐵第五勘察設計院集團有限公司

公共基礎設施作為社會健康發展的重要物質基礎，然而傳統公共基礎設施會計核算環節中卻存在著諸多弊端與不足。隨著PPP模式在我國的快速興起，并日趨成熟的應用于公共基礎設施項目之中，極大程度上彌補了公共基礎設施會計核算中存在的不足。本文就PPP模式背景下公共基礎設施會計核算問題為切入點，重點分析了當前PPP模式下公共基礎設施會計核算中所存在的問題，并為進一步完善公共基礎設施建設提供些許建議。

PPP模式；公共基礎設施；會計核算；建議

隨著我國社會經濟的不斷發展和進步，PPP模式背景下的公共基礎設施建設也正處于全面提升的快速發展過程中，但在會計核算體系中依然存在諸多問題。PPP模式公共基礎設施項目中，主要是以政府的政策性資金來撬動及吸引社會資本、銀行資金及其他形式的社會投資主體，以特許經營、購買服務等形式來參與到政府的各類公共基礎設施建設之中，面對諸多的資產主體，其會計核算工作也面臨著前所未有的挑戰。

1 PPP模式概述分析

PPP模式的開端起始于英國基礎設施建設，主要是用來解決財政問題，如資金運作效率低下及資金短缺等問題，以便于及時引進社會資本來完成公共基礎設施的構建。現階段，我國PPP模式的應用十分廣泛，主要應用于外包類、特許經營類、私有化類三大領域中，其運行模式非常復雜。會計核算過程中，所落實的會計核算原則需要滿足會計要素確認以及會計要素計量，使其公私雙方的產權變動關系可以得到準確信息，以提供更優質的服務達到社會效益與經濟效益均衡狀態。

2 PPP模式下公共基礎設施會計核算問題研究

2.1 政府主體核算問題

資金作為項目順利完成的重要基礎，與公共基礎設施的建設緊密相連，由于項目建設中會產生各種突發狀況，所以資金運作就會有很多阻礙。在傳統以政府為主體的會計核算中多以現金收付制為基礎，進而在相關公共基礎設施建設上其不會體現在政府部門的會計賬面上，另外，對于責權發生制下PPP項目建設必須講資產做出明確。PPP模式公共基礎設施建設項目的會計核算工作中，政府占有著絕對的主導權，且擁有PPP項目資產所有權，而項目公司則擁有定期使用或收益的權利。

2.2 階段性問題

2.2.1成立階段

關于項目公司的成立需要政府對其進行授權，以授權投資代表機構與私營部門聯合出資注冊成立。通常情況下，公共部門的組成相對較為簡單，而對于私營部門的構成則相對復雜，并多以聯合體的形式存在，從而在其部門內部即形成了多個產權主體并存現象。通常情況下，會計核算工作主要圍繞企業為核算主體，對其企業內部而言不需做出產權劃分，但PPP項目會計目標決定其需及時的反應出各產權主體的經濟效益及影響，因此，必須對傳統會計核算做出不斷完善及創新。

2.2.2建設階段

在PPP模式下的公共基礎設施建設過程中，必須明確PPP項目資產性質所存在的區別，項目公司需將完全產權資產與待許經營資產進行分離核算。另外，PPP模式下公共基礎設施項目特許經營權具有一定的特殊性。由于其資產組成問題較為復雜，進而引發資產建造完成的所有權歸屬問題。特許經營權的形成條件以過去經濟交易或事項為基礎，并以取得資產為代價，進而取得一定的預期經濟效益，所以也可以說特許經營權具備資產屬性，而建造完成資產當歸屬公共部門。

2.2.3運營階段

在PPP模式下公共基礎設施項目運營階段中，應重點關注會計核算的收入確認問題。在金融資產模式下，對于項目收入確認為投資凈收益，不乏會造成毛利率、應收賬款等相關指標的異動，同時也會形成營業收入與成本之間的沖突，而此時若PPP項目以債權方式進行融資，則會對投資者造成誤導。

2.2.4移交階段

PPP模式公共基礎設施建設項目當在特許期結束后向公共部門做好移交工作，對于其中剩余資產當歸屬項目公司資產，而針對于無償移交部分則不需做出會計處理，主要因其在接應階段已基本攤銷完成，然而對于剩余資產而言，則必須想找相關法律及規定做出清算處理。

3 進一步優化PPP模式公共基礎設施會計核算的相關建議

3.1 提高會計核算的可行性

會計準則雖在一定程度上規范了會計核算的標準流程，但其并不是在任何情況下都適用的，因此，在PPP模式下公共基礎設施項目會計核算中需重點關注其可操作性及可實現性。例如可將資產進行簡約化分離處理，以有效避免在確認過程中金融資產處理及無形資產處理中利潤操縱的可能性，或避免在無形資產攤銷中漏洞為不法者提供盈利后置的可能性，加強財務核算監督力度。

3.2 完善相關環節的業務流程

PPP公共基礎設施項目整個完成周期較為長久，其中各個階段環節亦較為繁瑣，因此在項目各個環節中都需踐行規范化的會計處理，以有效保障政府社會效益及項目公司效益為基礎，實現對項目的合理評估。對于項目中投資結構、貸款比例等進行確定，進而避免在會計核算中關于會計權益及資產屬性產生的影響。

3.3 明確會計核算制度

PPP公共基礎設施項目會計核算應堅持以會計原則為基礎指導，其主要可以會計原則的會計信息質量要求、會計要素確認以及會計要素計量三方面進行參考，以有效避免PPP公共基礎設施項目會計工作出現的不良失誤等現象。

4 結束語

綜上所述，隨著國家社會經濟的不斷發展和進步，相關基礎建設也在不斷加強和完善，PPP模式作為引進社會資本、提高社會公共設施服務質量以及提升服務效率的重要決策，應在項目融資領域中得到廣泛應用。因此，我國應在現有的條件下對PPP模式存在的弊端加以完善，不斷優化公共基礎設施建設過程中會計核算體系中存在的不足，及時對融資項目進行實時動態監控和管理，以更加準確的計算出項目的各項成本和收益，使其PPP模式能夠在相關領域中順利推行。

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[3]伍迪，王守清.PPP模式在中國的研究發展與趨勢[J].工程管理學報，2014（06）.

楊薈（1982-），女，山西省太谷縣人，民族：漢，職稱：中級會計師，學歷：本科。研究方向：基礎建設會計。