“營(yíng)改增”政策下發(fā)電企業(yè)納稅籌劃及對(duì)策探討

文/谷文華

“營(yíng)改增”政策下發(fā)電企業(yè)納稅籌劃及對(duì)策探討

文/谷文華

華東瑯琊山抽水蓄能有限責(zé)任公司

“營(yíng)改增”政策的實(shí)行給發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了較大的影響，本文立足于發(fā)電企業(yè)的日常納稅籌劃，分析“營(yíng)改增”帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響，探討應(yīng)對(duì)策略，以期使發(fā)電企業(yè)最大程度享受改革帶來(lái)的紅利，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)富價(jià)值。

營(yíng)改增；發(fā)電企業(yè)；納稅籌劃；對(duì)策

1 “營(yíng)改增”對(duì)發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極影響

自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面普及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，流通環(huán)節(jié)由增值稅全覆蓋。“營(yíng)改增”政策的實(shí)行給發(fā)電企業(yè)也帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，發(fā)電企業(yè)要盡量在各個(gè)環(huán)節(jié)的交易上盡量得到增值稅專用發(fā)票，尤其是購(gòu)買(mǎi)原材料、接受服務(wù)等環(huán)節(jié)。當(dāng)發(fā)電企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料、接受服務(wù)時(shí)，其所獲得的發(fā)票能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不僅降低了本企業(yè)的成本，而且減輕了本企業(yè)的稅負(fù)壓力。從整體稅制的有效性而言，取得增值稅專用發(fā)票能最大限度地保障企業(yè)的權(quán)利。此外，發(fā)電企業(yè)使用增值稅，就是在不同的電力環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化成本，消化本企業(yè)的稅負(fù)。通過(guò)營(yíng)改增，也能夠使得企業(yè)保留一定量的現(xiàn)金，其經(jīng)營(yíng)方面所需要的成本被抵消，有利于其進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)。從根本上來(lái)講，營(yíng)改增將有效敦促企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促使企業(yè)改善現(xiàn)有的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步創(chuàng)造新的增長(zhǎng)點(diǎn)，因此有利于發(fā)電企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

2 “營(yíng)改增”對(duì)發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)的消極影響

本文認(rèn)為，“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)的消極影響主要包括以下幾個(gè)方面。

首先，受多方面因素影響，發(fā)電企業(yè)內(nèi)尚不能形成完整的抵扣鏈。由于發(fā)電企業(yè)的供應(yīng)商并非實(shí)施統(tǒng)一的稅收管理方式，因此供應(yīng)商的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明顯低于發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)開(kāi)支，這就導(dǎo)致雙方存在稅負(fù)不對(duì)等的問(wèn)題。一般而言，稅負(fù)過(guò)重，會(huì)直接導(dǎo)致部分企業(yè)減少設(shè)備的購(gòu)置，進(jìn)而導(dǎo)致無(wú)法在完整的交易流程中達(dá)到平衡。其次，不同的發(fā)電企業(yè)之間的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，導(dǎo)致其在成本核算方面存在較大差異?？梢哉J(rèn)為，營(yíng)改增會(huì)對(duì)造價(jià)模式帶來(lái)較大的沖擊，甚至影響計(jì)價(jià)的一系列規(guī)則。最后，在目前的稅制下發(fā)電企業(yè)受益不多，因此很難改善盈利水平。營(yíng)改增的實(shí)施，會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條失效，進(jìn)而改變現(xiàn)有的合同模式。一般而言，發(fā)電企業(yè)都是依存于大而全的經(jīng)營(yíng)模式，尤其是發(fā)電企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包時(shí)，會(huì)使合同的簽訂、稅費(fèi)的計(jì)算、成本的分?jǐn)偟瘸霈F(xiàn)較大的變動(dòng)。

3 “營(yíng)改增”后發(fā)電企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的策略

3.1做好經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃和財(cái)會(huì)系統(tǒng)的構(gòu)建工作

由于實(shí)務(wù)工作中，發(fā)電企業(yè)在增值稅納稅過(guò)程中面臨的一個(gè)重要問(wèn)題是無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，從而喪失了一部分應(yīng)享有的稅務(wù)權(quán)利。因此在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃中，在“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施后，應(yīng)當(dāng)加大與可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商之間的合作，而減少與無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人之間的合作，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理工作，實(shí)行專票專管，并加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)工作，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。另外，可以考慮搭建完善的稅務(wù)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，嵌入相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠等，方便財(cái)稅人員及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)，確保應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠都能夠?qū)崿F(xiàn)，有助于企業(yè)增加財(cái)務(wù)資源。

此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作，定期外聘財(cái)稅領(lǐng)域的專家到企業(yè)為相關(guān)工作人員

進(jìn)行新政策的解讀和講解，并且將納稅籌劃工作作為日常工作的考核指標(biāo)之一，通過(guò)納稅籌劃的政策，給企業(yè)節(jié)省了較大金額的稅額的，應(yīng)當(dāng)增加其績(jī)效工資。

3.2做好納稅籌劃的策劃工作

在具體的稅務(wù)籌劃層面，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理的基本原則，和增值稅的基本原理，增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，常見(jiàn)的譬如在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以及交易對(duì)方允許的情況下，要求供應(yīng)商盡早開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，及時(shí)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。與之相配套的，是在進(jìn)行原材料采購(gòu)、采用發(fā)包方式進(jìn)行基礎(chǔ)工程建設(shè)的時(shí)候，強(qiáng)化發(fā)票的管理。此外，還應(yīng)當(dāng)尋找政策優(yōu)惠措施，目前“營(yíng)改增”政策的實(shí)行，在政策制定和具體落實(shí)方面，還存在很多不規(guī)范的地方，在某些行業(yè)、某些地區(qū)的某些特殊情況下，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)出臺(tái)一些相關(guān)的文件，給予一些事項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施，特別是施工周期較長(zhǎng)的基礎(chǔ)建設(shè)工程，相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施力度可能還比較大。

3.3做好“營(yíng)改增”后納稅籌劃的輔助工作

首先，要完善企業(yè)的內(nèi)部管理組織架構(gòu)和內(nèi)部控制建設(shè)工作，確保企業(yè)能夠熟練應(yīng)對(duì)“

營(yíng)改增”政策導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果，加強(qiáng)與供應(yīng)商之間的協(xié)商和溝通工作，使得納稅籌劃工作得以順利展開(kāi)。其次，是要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理工作。在與相關(guān)的供應(yīng)商商簽訂基礎(chǔ)工程設(shè)施建設(shè)的合同過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確各自的權(quán)利與義務(wù)、職責(zé)與權(quán)限、對(duì)相關(guān)稅收的納稅義務(wù)負(fù)擔(dān)人、納稅時(shí)間、貨款支付結(jié)算要求都作出詳盡的規(guī)范，避免在納稅的時(shí)候出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、互相推諉、扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，另外加強(qiáng)與供應(yīng)商之間的合作與協(xié)商，在必要的時(shí)候，如果不同的納稅主體進(jìn)行納稅可以節(jié)省稅務(wù)資源，則應(yīng)當(dāng)靈活機(jī)動(dòng)地進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。

4 結(jié)論

增值稅已取代營(yíng)業(yè)稅，在制定相應(yīng)的納稅籌劃政策的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全局的角度出發(fā)，在現(xiàn)行法律法規(guī)允許的框架范圍內(nèi)，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，切勿為了局部利益的最優(yōu)化，而增加企業(yè)整體的應(yīng)納稅額，避免急功近利和“撿了芝麻丟了西瓜”的現(xiàn)象發(fā)生，管理層應(yīng)當(dāng)站在戰(zhàn)略層面，制訂相應(yīng)的計(jì)劃和方針，立足于可持續(xù)發(fā)展的思想，制定宏觀的政策來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

[1]楊棟.發(fā)電企業(yè)納稅籌劃管理研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014(11):98－99.

[2]周雅潔.“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)電企業(yè)發(fā)展的影響初探[J].中國(guó)管理信息化,2016(14).