中小企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)立情況簡析

文/穆嬌嬌

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)立情況簡析

文/穆嬌嬌

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院

作為實(shí)施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，中小企業(yè)發(fā)揮了其促進(jìn)社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增長、適應(yīng)社會需求、提高就業(yè)率等優(yōu)勢，在日新月異的市場發(fā)展中占據(jù)不可替代的地位。其中，內(nèi)部控制對中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。本文通過對中小企業(yè)內(nèi)控制度的調(diào)查，總結(jié)了目前的中小企業(yè)發(fā)展的概況，結(jié)合內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)了中小企業(yè)內(nèi)控制度存在的缺陷和不足。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；發(fā)展

1 總言

近年來，我國中小企業(yè)逐漸發(fā)展和壯大起來，中小企業(yè)的市場逐步擴(kuò)大。但是隨著發(fā)展的進(jìn)程逐漸加深，中小企業(yè)在諸多方面暴露出弊端：(1)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，不能有效計(jì)提壞賬，導(dǎo)致賬面的資產(chǎn)有被高估的可能，虛增利潤。另外，沒有建立有效的賒銷制度，也沒有及時催收應(yīng)收賬款，造成資金回收困難，形成呆賬或者壞賬。（2）企業(yè)不能有效的使用資金。部分中小企業(yè)將大部分資金存儲起來，造成貶值；另外有些中小企業(yè)將大量現(xiàn)金用于購買生產(chǎn)設(shè)備等機(jī)器，導(dǎo)致企業(yè)日常周轉(zhuǎn)困難。（3）部分中小企業(yè)的監(jiān)管不嚴(yán)，沒有建立相應(yīng)的管理制度和條例，導(dǎo)致資產(chǎn)丟失或被盜，責(zé)任人得不到相應(yīng)的懲戒。由此觀之，中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀令人擔(dān)憂。

據(jù)調(diào)查顯示，我國中小企業(yè)的生存期較短，由此觀之，中小企業(yè)內(nèi)部控制混亂無序，管理不善是其中很重要的一個原因?？梢猿醪綌喽ㄎ覈行∑髽I(yè)的內(nèi)部控制體系設(shè)立情況存在明顯漏洞和不足。

2 內(nèi)部控制的作用

2.1確保國家相關(guān)的法律法規(guī)得到了有效實(shí)施。建立健全內(nèi)控制度，可以使中小企業(yè)在所有的環(huán)節(jié)和方面有效地進(jìn)行管控。

2.2確保財(cái)務(wù)信息的可靠性。建立健全內(nèi)控制度，可以反映企業(yè)運(yùn)營中相關(guān)賬戶變動的真實(shí)情況，有利于防止舞弊。

2.3適當(dāng)規(guī)避企業(yè)錯誤的決策。建立健全內(nèi)控制度，可以及時檢查企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)過程中遇到的經(jīng)濟(jì)決策等問題，提前對其進(jìn)行評估和探究，防止造成不必要的損失。

由此可見，在中小企業(yè)逐步發(fā)展壯大的市場潮流下，建立和完善內(nèi)控制度，可以幫助企業(yè)更加有效的管理和運(yùn)行。

3 調(diào)查情況

本文基于對中小企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)立的情況調(diào)查結(jié)果，簡述目前中小企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)立的情況和不足。通過問卷調(diào)查的方法，對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析。

3.1中小企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)

（1）經(jīng)營單一，生產(chǎn)能力低

中小企業(yè)由于自身局限性，不能像一般的大規(guī)模企業(yè)一樣發(fā)展多種多樣的商品和貨物，只能將精力集中于特定的商品中，顧客人群也集中在特定層次。為了企業(yè)能夠更好的壯大和發(fā)展，中小企業(yè)往往注重所生產(chǎn)的產(chǎn)品的品質(zhì)，做到精益求精。

（2）生產(chǎn)樣式多樣化，便于成立，利潤空間小

中小企業(yè)雖然只有有限的精力進(jìn)行生產(chǎn)，但是由于中小企業(yè)數(shù)量龐大，所涉及的銷售領(lǐng)域也很廣，所以近年來，各式各樣的中小企業(yè)如雨后春筍一般冒出來，但是同樣的，由于精力有限，競爭力又大，所以中小企業(yè)的盈利空間較小。

（3）資金薄弱，籌資能力差

中國范圍內(nèi)的中小企業(yè)數(shù)量巨大，而且對注冊資金的條件要求也一般較低，因此企業(yè)能夠在正常生產(chǎn)周期中劃轉(zhuǎn)的資金比較少。中小企業(yè)的生存期限一般較短，因此在進(jìn)行銀行貸款時由于信用度的問題難以籌到資金。

3.2關(guān)于內(nèi)部環(huán)境的調(diào)查

第一，內(nèi)部控制意識。

調(diào)查顯示，有64%的企業(yè)的治理層對內(nèi)部控制的建立情況持無所謂的態(tài)度，27%治理層態(tài)度一般，剩余的9%能夠相對較好的實(shí)施內(nèi)控。同時，有79%存在內(nèi)控體系及相應(yīng)制度，21%未能設(shè)立內(nèi)部控制體系制度。在這79%的企業(yè)中，按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行內(nèi)控的企業(yè)僅有55%。

第二，組織機(jī)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)。

結(jié)果顯示，62%的中小企業(yè)根據(jù)現(xiàn)代會計(jì)制度和相關(guān)條例建立了相應(yīng)的企業(yè)治組織結(jié)構(gòu)，與此同時，有38%的中小企業(yè)沒有設(shè)立完善的組織結(jié)構(gòu)，該項(xiàng)指標(biāo)體現(xiàn)于樣本公司是否設(shè)置董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)。

第三，人力資源管理制度。

研究表明，39%的調(diào)查對象將員工與內(nèi)部高層的關(guān)系作為是否錄取的首要因素，42%的調(diào)查對象優(yōu)先關(guān)注應(yīng)聘人員的自身專業(yè)勝任能力，19%的調(diào)查對象優(yōu)先注重應(yīng)聘者的職業(yè)道德。同時，在調(diào)查中小企業(yè)是否按時對員工進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)過程中發(fā)現(xiàn)，62%從不對員工進(jìn)行應(yīng)有的職業(yè)培訓(xùn)，26%的被調(diào)查對象偶爾培訓(xùn)，8%的樣本對象能保持定期培訓(xùn)員工。

3.3關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估的調(diào)查

第一，風(fēng)險(xiǎn)意識。

根據(jù)調(diào)查表明，大部分中小企業(yè)都不能有效的防范風(fēng)險(xiǎn)，并且對于風(fēng)險(xiǎn)的觀念都不到位，根據(jù)調(diào)查，有64%的被調(diào)查對象沒有意識到要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，24%的被調(diào)查對象在這方面的意識一般，剩余的12%被調(diào)查對象該方面意識比較強(qiáng)。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評估能力。

根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)沒有專門針對風(fēng)險(xiǎn)的評估方法或者科學(xué)的體系，在所研究的企業(yè)中，只有37家被調(diào)查企業(yè)擁有可以專門評估風(fēng)險(xiǎn)的體系，其余的63家企業(yè)根本沒有專門的針對風(fēng)險(xiǎn)評估的策略，因此，現(xiàn)有的中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估很不到位。

3.4關(guān)于控制活動的調(diào)查

第一，控制活動的設(shè)計(jì)。

本次調(diào)查主要針對內(nèi)部控制的不相容職務(wù)分離和授權(quán)審批制度的設(shè)立情況，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大約78%的中小企業(yè)設(shè)立了授權(quán)審批制度，只有22%的企業(yè)沒有設(shè)立授權(quán)審批制度，在78%的企業(yè)中，授權(quán)審批制度完善的企業(yè)占的比例為13%，其余的65%的企業(yè)都不完善。不相容職務(wù)分離制度的設(shè)立方面，在被調(diào)查的樣本企業(yè)中，有59家企業(yè)設(shè)置了不相容職務(wù)分離，同時對實(shí)物資產(chǎn)的核對盤查，有74家企業(yè)設(shè)立了專人負(fù)責(zé)，但仍然有部分企業(yè)沒有很好地設(shè)計(jì)內(nèi)部控制。

第二，控制活動的執(zhí)行。

本次研究對象選取預(yù)算制度的實(shí)際執(zhí)行情況作為衡量企業(yè)控制活動是否得到實(shí)際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，有28家樣本企業(yè)實(shí)施預(yù)算執(zhí)行效果不理想，49家樣本企業(yè)實(shí)施預(yù)算執(zhí)行效果一般，其余的樣本企業(yè)實(shí)施預(yù)算執(zhí)行效果比較理想。這樣看來，中小企業(yè)的內(nèi)控體系中的控制活動的執(zhí)行還需進(jìn)一步改進(jìn)。

3.5關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督的調(diào)查

第一，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立。

根據(jù)被調(diào)查中小企業(yè)所反映的情況來看，有58%的樣本企業(yè)不認(rèn)為類似內(nèi)部審計(jì)等的機(jī)構(gòu)對企業(yè)管理起到關(guān)鍵作用，只有14%的中小企業(yè)認(rèn)為審計(jì)非常有必要，因此可以看出，中小企業(yè)應(yīng)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)得不到應(yīng)有的關(guān)注。另外，62家企業(yè)沒有對內(nèi)部控制的執(zhí)行和實(shí)施情況及時進(jìn)行監(jiān)督，這使得內(nèi)部控制的不足和缺陷不能及時得到調(diào)整，不了利于企業(yè)發(fā)展。

第二，內(nèi)部控制評價(jià)。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，僅有12家中小企業(yè)對執(zhí)行的內(nèi)部控制進(jìn)行了測定，25家沒有按時對執(zhí)行的內(nèi)部控制進(jìn)行測定，其余的中小企業(yè)根本就沒有對執(zhí)行內(nèi)部控制進(jìn)行測定，可以看出，大多數(shù)中小企業(yè)未能及時地、按時地對執(zhí)行的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測定，在改進(jìn)相應(yīng)內(nèi)控方面更加不足。

4 結(jié)論

本文首先就部分中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本情況進(jìn)行了調(diào)查，分析研究了內(nèi)部控制制度存在了如下問題：內(nèi)部控制意識薄弱，組織機(jī)構(gòu)和治理機(jī)構(gòu)不完善，人力資源管理制度不完善；缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，風(fēng)險(xiǎn)評估能力弱；控制活動的設(shè)計(jì)有缺陷，控制活動的執(zhí)行不到位；內(nèi)部審計(jì)相關(guān)部門未設(shè)立，內(nèi)部控制評價(jià)欠缺。鑒于此，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制制度環(huán)境，加上內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估，健全內(nèi)部控制活動，建立內(nèi)部控制監(jiān)督體系。

綜上所述，目前的中小企業(yè)內(nèi)控都存在著諸多弊病，改進(jìn)措施的執(zhí)行刻不容緩，建立健全對企業(yè)有利的內(nèi)控體系，對于企業(yè)的市場競爭力的增大有益。對于企業(yè)管理層做出更適合企業(yè)發(fā)展的決策而言，良好的內(nèi)控是其必不可少的依據(jù)。

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