上市公司內(nèi)部審計(jì)問題研究

段 凱，安 然

（商洛學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 商洛 726000）

一、研究背景

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，上市公司為了在資本市場中占據(jù)份額，就有可能偽造利潤，虛報(bào)虧損，發(fā)布不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。與此同時(shí)，股東也要維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益，要求嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，這時(shí)審計(jì)工作起到了至關(guān)重要的作用。但近幾年，上市公司審計(jì)失敗案件不斷發(fā)生，如曾創(chuàng)神話優(yōu)績股的藍(lán)田股份、綠化行業(yè)第一股的綠大地、稻米深加工的萬福生科，都涉及了財(cái)務(wù)舞弊，審計(jì)工作并沒有實(shí)質(zhì)性地起到監(jiān)督作用。因此，本文從上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義出發(fā)，對當(dāng)前我國大多數(shù)上市公司內(nèi)審存在的問題進(jìn)行探討，有針對性地提出改進(jìn)的措施，對促進(jìn)上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問題

（一）上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)職權(quán)相重疊。我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置相對于西方經(jīng)濟(jì)都比較晚，因此，很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)模式都是照搬西方的經(jīng)營管理模式，這有很多優(yōu)點(diǎn)，但另一方面也暴露出了不少缺點(diǎn)。由于我國和西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式不相同，盲目照搬西方國家的審計(jì)職位模式和相應(yīng)法律法規(guī)，造成了我國監(jiān)督職能部門之間職能的沖突。同時(shí)，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)都有監(jiān)督的權(quán)利，但是在很多實(shí)際情況下，都沒有明確地對它們進(jìn)行分工，因此造成了很多職責(zé)不明確的現(xiàn)象發(fā)生，導(dǎo)致三個(gè)部門之間的職責(zé)存在類似的地方甚至重疊，不僅會(huì)削弱內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，甚至還會(huì)適得其反。

2.我國上市公司對內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏認(rèn)識。實(shí)際上，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)水平不高甚至停滯不前很大一方面原因是上市忽視對該部門的職能重要性，缺乏對它的真正認(rèn)識，在與西方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的對比中不難發(fā)現(xiàn)，西方經(jīng)濟(jì)模式下的內(nèi)部審計(jì)都是企業(yè)自發(fā)組織建立起來的。但是，我國上市公司大多數(shù)都是一家獨(dú)大，由政府控股，占絕大多數(shù)股份的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營模式。于是，在這樣政府干預(yù)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營模式下的內(nèi)部審計(jì)，大多數(shù)成為少數(shù)人的監(jiān)督工具，缺乏自發(fā)性和獨(dú)立性的監(jiān)管部門。在這樣艱難的環(huán)境中，內(nèi)審部門的工作人員的工作得不到順利開展，也就打擊了部分工作人員的積極性。

（二）內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展下的產(chǎn)物，是企業(yè)內(nèi)部控制制度下歸屬于董事會(huì)，并且為企業(yè)的所有者服務(wù)的部門。經(jīng)總結(jié)數(shù)據(jù)，分析內(nèi)部審計(jì)主要機(jī)構(gòu)設(shè)立在董事會(huì)下的遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他部門，造成了被大股東把持。所以，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立多是流于形式，沒有起到實(shí)質(zhì)性的效用。在我國，目前大部分的上市公司中由于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)過于重視企業(yè)的財(cái)務(wù)等經(jīng)濟(jì)收益，因此，很多內(nèi)審人員都是相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員來擔(dān)任，這樣在內(nèi)部審計(jì)具體的實(shí)施過程中就會(huì)受限，不能開展獨(dú)立的工作。

2.內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)水平普遍不高，內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷普遍較低，審計(jì)人員的專職人員比較少，很多審計(jì)人員沒有經(jīng)過專業(yè)的技能培訓(xùn)，大部分都是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員分配過來，對企業(yè)的經(jīng)營管理的范圍把控不夠全面，主要體現(xiàn)在對財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識不熟練，缺乏掌握審計(jì)知識、管理知識、科技知識等。還有一部分原因是內(nèi)審人員創(chuàng)新意識不夠，習(xí)慣原有的會(huì)計(jì)思維，對問題缺乏深刻認(rèn)識。

3.內(nèi)部審計(jì)方法過于傳統(tǒng)，比較落后。我國會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)有很久的歷史，因此會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展必然推動(dòng)審計(jì)信息化得發(fā)展。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，特別是ERP財(cái)務(wù)軟件的廣泛適用，給我國上市公司內(nèi)部審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。但是，我國的內(nèi)部審計(jì)工作很多還是停留在手工階段，加之我國內(nèi)部審計(jì)方法太過傳統(tǒng)，很多審計(jì)都是在事后進(jìn)行的，沒有起到預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)評估的作用，給企業(yè)帶來了損失。

三、我國上市公司內(nèi)部審計(jì)問題對策建議

第一，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性確立。我國上市公司很多的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，這與它所設(shè)置的機(jī)構(gòu)有很大原因，由于我國很多上市公司的股東由政府來干預(yù)，國家持股比例很高。在這樣的情況下，大部分的審計(jì)委員會(huì)設(shè)立在董事會(huì)下，聽從上級領(lǐng)導(dǎo)的安排。因此，提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，不應(yīng)該僅僅是形式上的，更應(yīng)該是在職能上具備獨(dú)立性。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的董事會(huì)，提高獨(dú)立董事在內(nèi)審機(jī)構(gòu)中的比例，通過監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)人員之間權(quán)利的互相制約來保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

第二，擴(kuò)充審計(jì)人員，提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)。加強(qiáng)培育內(nèi)審的專職人員，剝離財(cái)務(wù)人員任職內(nèi)審人員的情況，這樣有利于內(nèi)審效率和質(zhì)量的提升，可以對內(nèi)審人員進(jìn)行每年年度的考核，集中進(jìn)行培訓(xùn)。對于不符合要求的人員，進(jìn)行崗位的在職培訓(xùn)，引進(jìn)更多的外來人才，對于內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)該進(jìn)行任選制度與輪流制度，預(yù)防該崗位權(quán)利過于集中，優(yōu)化了公司治理的結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)與企業(yè)并行發(fā)展。

第三，推動(dòng)大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，作為審計(jì)人員，更應(yīng)該將大數(shù)據(jù)引入審計(jì)工作，提高工作的效率，合理利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量。