煤炭企業能源審計研究：理論框架與應用體系

郭彥光，張詠梅

（1.山東能源重型裝備制造集團有限責任公司，山東 泰安 271000；2.山東科技大學經管學院，山東 青島 266590）

與生態文明建設的重要戰略決策相適應，我國審計署在《“十三五”國家審計工作發展規劃》中將著力推動生態文明建設作為審計的主要工作任務之一，并特別指出，審計中要圍繞加快推進生態文明建設的重大部署，始終關注資源節約集約循環利用和環境保護政策落實情況，促進形成綠色發展方式和生活方式，推動綠色發展。

一、煤炭企業能源消耗審計的必要性及可行性

（一）煤炭企業實施能源審計的必要性

煤炭是重要的能源資源，煤炭企業是我國重要的能源加工與利用大戶。因此，強化煤炭企業的能源管理工作是貫徹國家節能減排政策的必然要求。由于審計行為以國家或行業能源審計機構制定的相關法規條例為依據，因此煤炭企業能源審計所得出的結果，在時間上和空間上均具有一定的可比性，能夠發揮其在節能管理中的作用。具體來說，在時間上進行縱向比較，可以考察煤炭企業自身的能耗軌跡，查找其經濟運行過程中存在的問題和在能源管理上的不足之處；在空間上開展橫向比較，可以考察不同類型的煤炭企業之間的能耗的差別，進而挖掘整個煤炭行業的節能潛力。

（二）煤炭企業實施能源消耗審計的可行性

1.生產特點相對穩定。煤炭企業連續生產的作業方式，具有各生產工序或設備之間嚴密組織、分工協作的特點。煤炭開采與加工流程以及產品產量在一定時期內也變化不大。這種相對穩定的特點，為合理確定能源審計控制標桿提供了相對便利的條件。

2.能源計量系統中計量儀表繁多。為了能夠實時監測各裝置的運行狀況，及時發現并排除裝置運行過程中的異常情況，煤炭企業大多數耗能生產設備需安裝計量儀表，用來計量煤炭開采加工過程中的能耗情況，計量涉及到提升、通風、排水、運輸、空壓、采掘、洗選等作業工序的煤、電力、柴油、汽油、水資源等能源。由于能源計量系統涉及面較為廣泛，計量儀表儀器數量也就相對較多，為收集能耗數據提供了便利條件。

3.有相對規范的能源管理制度。煤炭企業生產過程中能耗較多，從能源的產生、貯存、使用，到余能回收利用、廢棄物的排放等各個環節，都需要制定相應的制度和標準，相對規范的能源管理制度使得企業的能源管理工作有章可循，有相應標準可供參考。

（三）實施能源審計的作用

節能減排是我國經濟發展的一項長期戰略方針，該工作的貫徹實施不僅可以降低能源消耗，緩解能源供需矛盾，促進國民經濟持續、健康、快速發展，而且有助于改善廢棄物排放對環境的破壞作用。能源審計可以有效促進節能減排，是提升能源管理水平的一種重要方式。具體來說，企業實施能源審計有利于以下幾方面管理。

1.全面計算能耗指標。多數煤炭企業在計算考核內部能耗時往往只關注基本生產系統，忽視了包括動力、機修、供電、供水、采暖、制冷等輔助生產系統以及包括生產指揮系統、職工浴室、食堂等附屬生產系統的用能情況，能耗指標不能準確、全面地反映企業能源管理水平。而在能源審計中要運用國家標準《綜合能耗計算通則》，對企業在計劃統計期內實際消耗的各種能源進行綜合計算，便于與國內外同行業進行橫向對比，發現自身能源管理的不足，制定改進措施。

2.完善能源管理體系。健全的能源管理體系應具備以下功能：一方面要保證安全穩定地供應生產所需能源，另一方面要及時發現能源消耗異常情況并予以糾正。在具體能源審計工作中，我們可以企業從能源管理方針和目標制定的完備性、相關文件貫徹執行的有效性、管理職責落實的效果等諸多方面入手進行考察，從而幫助企業看清自身能源管理體系的運行情況，完善能源管理體系。

3.挖掘節能潛力。能源審計的根本的目的在于降低能源消耗和提高能源使用效率。通過對企業的整體能源管理、利用狀況及能源效益等方面進行考察、檢測及綜合分析，使用能單位及時分析掌握本單位能源管理水平及用能狀況，排查問題和薄弱環節，并提出節改措施，從而有助于進一步挖掘企業的節能潛力。

可以說，煤炭企業實施能源審計是大勢所趨，是發展需要，如何運用科學合理的手段和方法，對企業的能源利用狀況進行有效的監督管理，促使企業向資源節約型和資源效率型轉變是節能減排工作者面臨的一項重要課題。

二、煤炭企業能源審計理論框架

企業能源審計是一種專業性很強的審計活動，它將審計理論與管理控制方法引入到企業的能源管理工作中，為企業節能管理提供了一種有效的評價方法與模式，可以幫助企業提高能源利用率，實現經濟和社會的可持續發展，屬于管理審計的范疇。

（一）能源審計的概念與目的

本文認為，能源審計就是一套集企業能源系統審核分析、用能機制考察和企業能源利用狀況核算評價為一體的科學方法，它科學規范地對用能單位能源利用狀況進行定量分析，對用能單位能源利用效率、消耗水平、能源經濟與環境效果進行審計、監測、診斷和評價，并將結果進行反饋，確定節能技術改造方案和正確的組織生產，從而尋求節能潛力與機會[1]，是審計工作在能源管理方面的延伸和滲透。

企業能源審計以節能降耗、降低生產成本為最終目的。具體而言，就是要通過檢查用能企業能源管理的當前水平與能源管理的規范性，考察企業能量流、物質流和信息流的完善性，進而分析其能源損失的數量、分布、原因等問題，并提出相關的審計意見，完成審計報告，幫助企業挖潛增效，提出符合國情并可操作的節能減排措施。

（二）能源審計的對象與范圍

從審計主體來看，煤炭企業能源審計可以歸屬為企業內部審計，在性質上屬于技術審計的范疇，是一項融技術與管理為一體的節能減排的活動。它以企業能源資源的消耗為對象，以企業經濟活動全過程為范圍。

能源審計的對象以企業全部能源消耗為主，不僅包括產品生產過程中直接消耗的燃料動力和其他動力能源，還包括消耗原材料、輔助材料、備品備件及使用設備廠房等資源所間接占用和消耗的能源，這里的能源的概念較為廣泛。同時，企業也可結合自身實際情況，將企業可以單獨進行能源消耗管理的工序、流程或項目納入其中。一般來說，能源審計的范圍主要包括企業的能源管理狀況（即管理機構、管理人員素質、管理制度以及制度落實情況等），能源計量、監測系統和統計狀況，能源的購入和使用情況，主要耗能設備的效率和系統的能源利用狀況等。總之，就是要全面審查企業的生產過程及其他用能，對各種能源的購入和使用進行詳細的考察評價[2]。

（三）能源審計的程序與方法

能源審計程序與一般審計程序基本一致，指審計工作從開始到結束的整個過程，包括編制審計計劃、數據收集整理、實施控制測試和實質性程序，以及完成審計工作和編制審計報告等階段。

1.編制審計計劃。審計計劃具體內容包括：一是提高對能源審計工作的思想認識；二是對企業相關人員技術培訓；三是查閱技術文件及收集相關資料；四是確定審計期；五是確定完成審計工作時間；六是確定配合人員及要求；七是提供相關資料；八是檢查項目報表、記錄卡等[3]。

2.組織落實能源審計工作方案。

3.數據收集與整理。能源審計需要收集以下必要材料數據：企業基本概況、能源普查、主要耗能設備普查、企業生產基本情況、現場重點耗能設備的監測、企業能源計量、生產現場巡視和考察、賬目檢查及其他事項。

4.計算匯總并進行可行的節能項目投資經濟計算分析。

5.編寫企業能源審計報告書。能源審計的基本方法運用審計的方法（如監盤、審閱、分析性復核等），依照相關的法律法規，通過調查研究和分析比較，依據能量平衡和物料平衡的原理，對企業的能源利用狀況進行統計計量分析，主要是運用現場檢查、數據審核、案例調查以及盤存查帳等手段，必要時輔助以現場測試。檢查書面資料的方法是通過檢查被審單位的有關能源耗用的書面資料，如能源消耗臺賬等以獲取審計證據的方法，具體有審閱法、核對法、驗算法、調整法、分析方法等；驗證書面資料的方法是為驗證書面資料反映的能耗活動真實性而采用的方法，主要有觀察法、盤點法、調整法、鑒定法、查詢法等。

三、煤炭企業能源審計的應用體系架構

（一）煤炭企業重點耗能環節分析

通過對煤礦企業能源利用情況的分析可以得出，目前存在開采過程中資源浪費嚴重、能效低，能源轉換中能耗大、損失多的問題。

煤炭企業通常有煤炭產業和非煤產業兩部分構成，兩種產業能源消耗情況也不盡相同。煤礦主業消耗的能源包括電力、煤炭、柴油、汽油和水資源等，其中尤以電力為主，是企業主要的外購能源；對于非煤產業，消耗的主要是自產的煤炭和外購的汽油；企業熱力系統由該企業的工業鍋爐構成，主要用于該企業冬季取暖和全年洗浴，消耗的燃料為自產的煤炭，而且通常隨著煤炭產量的增加而增加。

在煤炭生產過程中，電力主要用于煤炭采掘過程中驅動相關的機械裝備完成作業動作，主要集中在采掘、提升、通風、排水、運輸、空壓、熱鍋爐、洗選等作業工序中。從煤礦生產過程各工序中的裝備數量來看，以熱、排、空、運、通、提、采掘為序依次減少，即以鍋爐、排水大泵和空壓機為較多；從煤礦生產過程各工序中的裝備電力驅動總裝機容量來看，以空、采掘、排、提、通、熱、運為序依次減少，即以空壓機、采掘裝備、排水大泵、提升裝備等耗能較多；從煤礦生產過程各工序中的裝備預計存在的節能潛力來看，以提、空、通、排、運、熱、采掘為序依次減少，即提升裝備、空壓機、通風裝備等進行節能改造的潛力較大[4]。由此可以看出，空壓機、提升裝備、鍋爐和排水泵等設備是煤礦中耗能較大、節能潛力最大的高耗能裝備。

此外，照明系統也是煤礦企業重要耗能領域，煤礦是特殊的照明場所，礦井無自然光源，連續照明時間長；照明范圍廣、區域大，照明環境復雜；照明光源耗電，鑒于這些特點，井工煤礦照明具有十分可觀的節電潛力。

（二）煤炭企業開展能源審計的主要工作內容

能源審計涉及面廣，包括基本情況調查、生產與管理現場檢查、數據收集與審核匯總、典型系統與設備的運行狀況調查、能源與物料的盤存查賬等項內容。具體來說，煤炭企業開展能源審計主要工作有以下幾方面。

1.審查能源管理狀況。主要是核查各基層單位能源管理機構設置是否合理；從文化程度、業務水平、持證上崗情況等方面審查設備的使用和操作人員的素質；考察煤炭生產過程中高耗能工序及設備指標情況；分析評價能源管理指標的設置是否合理等。

2.核查能源、物料使用情況。根據能量守恒的原理，全面審查煤炭企業從采掘、運輸、儲存、洗選、加工、銷售到使用的各個環節的能耗情況；對企業各種原始記錄進行現場取證，包括物資報表、統計臺賬、生產記錄、相關報表等。

3.對耗能設備和計量儀表進行檢查測試。即對企業的能源計量、監測系統和統計狀況進行必要的審查，對高耗能設備的效率和系統的能源利用狀況進行必要的測試分析：首先，對在用的主要能耗設備進行能效測試，具體包括開采設備、空壓機、提升裝備、鍋爐、變壓器、風機、電機等，檢測這些設備的能源消耗效果和節能潛力；其次，對輔助系統進行排查測試，特別是供熱、供氣、供電、采暖通風、輸配管道、廠房建筑結構等，進而了解這些系統存在的節能潛力；再次，對重點耗能設備、供配電系統和照明系統進行能源利用現狀檢測；最后，對在用的計量儀表，生產工序等結構檢查核查。

在此基礎上，利用歷年統計數據、現場調查的結果及測試所得的數據，按照相應的標準和方法計算出一些評價企業能源利用水平的技術經濟指標（如產品能源單耗、綜合能耗、主要設備的能源利用效率或耗能指標等）。最后對各種調查、統計、測試和計算的結果進行綜合分析評價，做出財務和經濟評價，并查找出節能潛力，提出切實可行的改進措施和節能技術改造項目。

（三）煤炭企業能源審計選擇的具體方法

基于煤炭企業的特點，本文認為，煤炭企業實施能源審計，除運用審計基本方法外，還應選擇以下具體方法。

1.能源管理情況的核定方法。審計時結合《用能單位能源計量器具配備與管理通則》等國家標準和行業標準對搜集的能源管理制度手冊、計量器具臺賬、能源統計臺賬等資料進行核定。

2.能源流程的核定方法。按照國家標準《企業能量平衡表編制方法》，對企業的能源流程及能源消費指標的計算分析。

3.能源成本的核定方法。企業能源審計所使用的能源價格通常依據企業財務往來賬目的能源價格來核定，在一種能源多種價格的情況下使用加權平均價格計算。

4.能源消耗數據的核定方法，這是能源審計的重點。進行審計時應要考慮到生產過程中協作加工部分的能耗情況，編制企業能源網絡圖或企業能源消費實物平衡表，分品種進行非生產系統用能與損失能源量的計算，并對其合理性加以分析，采用合理的方式分攤到產品的企業能源消耗指標中去[5]。應注意的是，企業能源消耗數據和與之對應的產品產量應該在時間計算區段及所屬范圍上保持一致；企業產品能耗分析必須具備可比性，不同原料、不同生產工藝、消耗不同能源等所生產的產品不能進行簡單的對比。此時，可通過對主要生產工序或重點耗能設備（如同型號的磨機、立窯等）的能源指標進行分析比較來尋找節能方向。

5.產品產量的核定方法。產品產量是計算單位產品能耗的基準；在充分考慮到產成品與半成品比例、標準品與非標準品區別的基礎上，通過倉庫物資盤查與往來賬目進行產品產量核定。

（四）煤炭企業能源審計實施的主要運作步驟

企業能源審計是一項綜合性很強的工作，涉及到企業的各個部門和各個層次。因此，要合理設計能源審計流程，有效組織能源審計各階段的工作。

1.籌劃準備階段。該階段的主要工作是制定能源審計計劃，組織落實能源審計工作方案。企業環保、機電等相關部門人員及部分專家應參與配合審計工作，在審計組的指導下對擬實施的能源審計工作進行全方位的籌劃，形成具有指導意義的實施意見。在籌劃準備階段，審計人員首先要和相關部門積極溝通，了解和熟悉企業生產、管理及經營情況，主要包括技術管理部門、節能管理部門、計量中心、生產部門、計劃財務部門等。同時，要與一線的生產人員進行溝通，對實際生產中能源的具體流程有全面的了解。通常采取的形式有召開有關科室、車間人員的座談會，使有關負責人明確能源審計工作的目的、內容以及要達到的效果，提出具體要求，明確工作的思路和方向，制定煤炭企業能源審計方案，并配備專門管理人員和技術人員參與到能源審計工作，為后面的審計工作清除障礙。此外，該階段還要聘請專業能源審計機構和集團環保處人員及部分專家組成的課題組對集團內部具有代表性的生產礦井、電力和非煤產業分別進行能源消耗數據的調研取證和分析，初步編制出極具代表性的能源審計報告模板[6]。

2.資料收集整理階段。考慮到煤炭行業生產工序復雜，各類文件資料種類繁多以及各類報表數據量大的特點，在進行能源審計的過程中要有的放矢，根據審計目的的需要有選擇性地選取數據資料，盡可能避免耽誤工作進程。不同部門收集的數據要逐一審核，及時、仔細地核對數據，出現數據不符合的情況要及時與有關部門溝通，確認最為準確的數據。進而根據這些數據資料對企業的能源資源在生產經營環節的流向，按有關標準和計算方法進行處理，以便進行封閉式的審計分析、核算和評價。一般而言，需要收集企業基本概況、能源的普查、主要耗能設備的普查、企業生產基本情況等必要材料數據。

3.現場調查和測試階段。該階段工作需要深入現場，調查設備流程、耗能情況、計量系統及能源系統流程等情況，全面了解主要生產設備的運行及耗能情況。審計人員應深入車間、科室，按審計工作要求了解設備狀況、能耗與物耗水平、管理狀況，調取各種資料，對相關數據進行驗證，確定審計監測的重點等。現場測試主要就是進行包括燃料和物料平衡、熱平衡以及水平衡等各類能量平衡測試，測試相關能源設備設施的運行效率，最后匯總形成能量系統平衡圖。在進行審計分析診斷的同時，監測人員利用監測儀器對企業的重點耗能設備、各耗能生產工序等運行效率情況進行測試，并匯總計算測試結果，列出表格或圖文找出節能障礙、潛力及改進措施建議。

4.交流溝通階段。匯總前期審計和監測的結果，分析查找相關問題，并做出診斷和綜合評價，對生產礦井、電力和非煤產業分別做出審計結論，初步完成能源審計報告書。同時，將已經完成的工作與企業相關部門對接，共同尋求解決問題的辦法。

5.報告合成階段。完成上述各項工作之后，將報告進行合成，按照能源審計模板，形成最終的能源審計報告，交付上級部門進行審核。能源審計報告應為煤炭企業加強節能降耗管理提供依據并指明方向。

總之，該模式的運作和應用，對于推動企業節能減排，實現資源節約集約循環利用提供了科學的管理理論基礎和實踐途徑。

（五）用能潛力分析及對策

能源審計參與能源管理的最后一步，也是非常重要的一步工作就是根據能源審計報告，挖掘企業用能潛力，提升企業的能源管理水平。加強能源審計，挖掘節能潛力。煤炭企業可從以下幾方面入手，分析企業用能潛力并提出整改措施。

1.從重點耗能設備上挖潛增效。由于生產條件的制約，煤炭生產從開采，到洗選、加工每道生產工序都涉及專用設備設施，且數目繁多，這些設備的運作則需要借助能源消耗的動力驅動，因此設備耗能是企業耗能的重點之一。企業應大膽采用新設備、新成果、新技術，積極注重設備更新改造，提高設備性能，從根本上提高節能降耗目標。如高壓動力設備、同步空壓機、電力機車等，這些設備耗能量大，若能加以改造，不僅可以提高設備運作功效，而且能有效降低能量損耗，節能效果顯著。此外，對其他耗能設備，如提升機、綜采機組等，設置合適的電能表，及時掌握各高耗電設備的用電狀況，細化目標考核。

2.從重點工序上挖潛增效。對各主要能耗工序的分析也是能源審計的重點。在審計中詳細分析論證各工序環節的能耗狀態，對照《煤炭工業工序能耗標準》，查找能耗高的工序及原因；然后對照分析各工序用電功率因數，根據礦井不同區域用電功率的情況，提出采用無功功率補償的方式，以達到優化節約用電的目的；結合能源審計報告對電力削峰填谷問題進行必要論證，提高低谷，改進用電管理。

3.從其他輔助生產系統上拓展挖潛空間。煤炭企業其他輔助生產系統和礦區生活也存在很大的拓展挖潛的空間。能源審計除了關注煤炭主業外，還應挖掘其他環節的節能潛力，例如，礦井瓦斯綜合利用、煤矸石綜合利用、電廠余熱利用、礦區路燈自動調壓設計等方式，都具有較好的節能效果。

四、結語

綜上，實施煤炭企業能源審計對于煤炭企業意義重大。一方面，有助于企業全方位了解自身能源管理水平及用能狀況，排查能源利用的薄弱環節，對有效開展節能減排工作指明方向和重點；另一方面，為企業完善能源管理制度，制定節能措施，進行能源消耗考核提供了依據。總之，煤炭企業實施能源審計可以促使企業提高能源利用效率，滿足供給側結構性改革目標之一，即降成本的需要，實現企業從粗放型到節能型管理方式的轉變。