審計師聲譽對審計質量的影響分析

劉丹丹

（山東碧桂園房地產開發有限公司，山東濟寧272000）

一、研究背景和意義

高審計師聲譽意味著的是高品質、高質量的審計服務和社會大眾對會計師事務所給予的肯定和支持。近年來一系列國家政策的出臺：《關于進一步加大審計力度促進穩增長等政策措施落實的意見》，“大力創建自主知名品牌”等提上案頭。中國注冊會計師協會成立了專門的工作小組，負責研究并制定《會計師事務所品牌建設指導意見》，組織策劃會計師事務所品牌建設等活動。在這樣的大背景下，我國的會計師事務得到前所未有的發展，逐漸形成了一些市場認可的、大規模的會計師事務所。然而審計失敗的案例也時有發生，2017年，立信會計師事務所為康華農業出具虛假財務報表審計報告，樂視網IPO財務報告的造假案件。審計失敗的案例時有發生，我們不禁懷疑審計師聲譽真的影響審計質量嗎?高審計師聲譽一定代表著高品質、高質量的審計服務嗎？

通過研究審計師聲譽和審計質量之間的關系，為審計師聲譽影響審計質量的理論研究提供文獻參考，為有關部門和會計師事務所，針對審計師聲譽的建設和管理、審計質量的提高等提供行之有效的建議。

二、審計師聲譽對審計質量影響的分析

審計師聲譽是市場參與者或利益相關者對會計師事務所及注冊會計師保護投資者利益和維護職業道德規范活動行為的認知與評價。審計質量是審計師在執業過程中的審計專業能力以及真實、準確地揭示財務報表重大錯報的能力。

審計師聲譽機制顯著的作用是其對會計師事務所執業行為能產生一定的激勵或約束作用。如果審計師聲譽高的會計師事務所的審計行為與利益相關者的期望相符，那么其會得到社會大眾的進一步的認可，會計師事務所因此會獲得更大的市場份額和審計業務的收入，知名度、美譽度也會上升。與此相反，如果審計師的審計行為與利益相關的期望背離，此會計師事務所會受到法律的嚴重懲罰來約束其違法行為。因此，審計師聲譽機制的作用在于，激勵正向的審計師執業行為，約束負面審計師職業行為。

（一）激勵作用機制

高審計師聲譽會激勵會計師事務所做出高質量的審計服務，這是因為：審計聲譽受損將會導致會計師事務所失去取得收費溢價的重要機會，規模越大的會計師事務所所要承擔的損失就越大。所以，規模越大、聲譽越高的會計師事務所更渴望突顯其審計服務質量。聲譽來源于市場利益相關者對審計師的執業行為的評價，為了維護市場利益相關者做出的正面評價，也就是聲譽機制會不斷激勵審計師提供高質量、高品質的審計服務。在審計市場中，審計師聲譽越高，保持審計獨立性的意愿會越強烈，因此，審計師在執行審計業務時會自然而然地投入更多的精力和物資去揭示被審計人的財務潛在問題，以此保持并進一步提高自身審計服務的高質量。在審計市場需求的不斷推動下，審計師從自身利益出發，有動機不間斷地改進審計技術，降低審計的成本，并不斷提高審計質量，從而建立和維護審計師的聲譽。

（二）約束作用機制

在審計市場中，信息不對稱現象普遍存在，通常具有信息優勢的一方會利用搶奪另一方合理利益。從理論上研究，聲譽是一種信號，一種傳遞了審計師可以提供高質量、高品質的審計服務的信號，約束了審計師機會主義行為，所以高審計師聲譽的存在降低了審計交易成本，增加審計師主體收益。審計師聲譽可以界定為對于審計服務質量的擔保。當審計師的審計服務出現質量問題，審計師聲譽必然受損、審計聲譽投資成本無法收回。因此，會計師事務所不會冒著失去未來收益機會和損失投資成本的雙重風險來降低審計服務的高質量。

三、審計師聲譽與審計質量相關性結論

良好的審計師聲譽是具有專業能力的審計師在執業過程中保持超然的獨立性，長期準確、規范的為信息使用者披露企業財務報告信息，即長期的提供高質量的審計服務，是在執業過程中逐漸形成的。審計師聲譽是事務所的一項無形資產，審計師聲譽高的事務所可以承接更多的審計業務，從而獲得更多的市場份額，也就有不錯的收費溢價。會計師事務所為了獲得這項審計師聲譽帶來的無形資產，也會竭盡全力保持審計獨立性，提供專業審計服務以此提高審計質量。

當事務所提供低質量的審計服務時，不僅使審計師聲譽受損，給事務所帶來重大經濟損失，甚至會帶來滅頂之災。安然事件中，安達信會計師事務所，有著多年的輝煌歷史，極高的審計師聲譽，但也隨著安然公司的倒閉，最終從審計市場消失。這些案件的發生更是讓事務所警醒，有聲譽的會計師事務所，更加有動力、有意識的不斷地提高審計質量。因此，審計師聲譽的提高有助于審計質量的提高，審計師聲譽對審計質量的影響是正向的影響。

四、審計師聲譽對審計質量的現實影響

近年來，本土事務所也試圖在審計市場爭得一席之地，打造知名民族品牌，加速國內會計師事務所的發展，但是這個終極目標的實現需要一個不斷發展、不斷積累的過程。目前，國內具有高聲譽的審計師并不算太多，國際四大會計師事務所和部分實力雄厚的會計師事務所經過較長時間的磨合、市場發展，良好的市場聲譽已經形成：隨著審計市場的不斷擴大，低聲譽的審計師與高聲譽的審計師合并，原來聲譽低的會計師事務所可以通過事務所合并建立起來的品牌聲譽執業，以此來利用其高聲譽、品牌知名度招攬業務，低聲譽審計師與高聲譽審計師合作的經營方式如同一次華麗的外形包裝，如此包裝之下，低聲譽的會計師事務所從此成功華麗轉身成為高聲譽的會計師事務所。低聲譽的審計師利用此方式進行合并，之后其業務的收費標準相比之前增加許多，這種華麗的變身，學者稱為鍍金效應。但是，是否審計資源在會計師事務所合并之后進行重新合理的分配？是否會計師事務所內部管理水平能夠進一步得到提高？

審計師所聲譽的高低還會影響顧客重復購買審計服務的信心，審計師聲譽的不斷提高，會提高社會大眾投資者對相關企業財務報告的信任度，信任度增加進一步促進這大股東進行的資本追加或者吸引更多新的投資人，對于企業投資者來說審計師聲譽也至關重要。在很大程度上，審計服務行業是一個有關信譽的行業，審計師謀求持續發展的一個關鍵是具有良好的審計服務聲譽，審計師只有不斷努力提高其執業審計技能水平，才能持續獲得審計市場的審計師高聲譽。從而提高應對風險事件發生的能力。

審計市場為會計師事務所提高專業技能水平，提供相應的實踐條件，通過雇傭各個領域的專業人才，能夠幫助審計師創建屬于自己的專用性的資產，執行審計業務的過程中如果使用專用性的資產，有助于審計質量的提高。規模較小的會計師事務所無法和企業共同承擔財務的風險，風險發生時，審計師聲譽首先被吞噬掉，如果風險事件不斷惡化，結局是事務所走向滅亡，安達信事務所是這方面的例子。在進行合并后規模上的擴張增強了事務所對抗風險的實力，一方面是由于合并使事務所信用度更高，另一方面是由于規模大的所有更強的賠付資本實力。

近幾年，我國審計市場得到充分發展，本土事務所也可以與國際四大“比大”。我國審計師聲譽的不斷發展，從側面說明審計質量是不斷提高的，審計師聲譽越高，促使審計質量進一步提高。

五、政策建議

（一）建設審計師聲譽

研究結果表明，提高審計師聲譽對進一步提供高質量有重大影響。提高審計師聲譽的方法有：首先，政府應該支持會計師事務所創建高聲譽的審計服務，并且在經濟上基于建立經濟激勵機制。其次，完善會計師事務所對于審計師聲譽建設的制度，不斷完善事務所的產權制度，不斷建設好審計收費制度，不斷完善會計實務所并購制度等。

（二）提高審計質量

可以從下面兩方面努力提高審計質量：首先，從審計師的角度，選拔優秀的審計從業人員，審計師也要加強自身素質、專業能力的建設。對注冊會計師進行后續的專業和道德方面的繼續教育，形成長期的、專業道德競爭優勢。其次，從政府角度，不斷地完善會計信息的披露制度，提高會計信息的可靠性，可理解性，同時，加大對舞弊人員的處罰。完善相關的法律制度，提高審計法律的訴訟風險，保證聲譽機制的有利實施。