關(guān)于集團企業(yè)全面預算管理應用的剖析
——以漢江集團公司為例

文/徐迎峰，漢江水利水電（集團）有限責任公司財務部

1 全面預算管理的內(nèi)涵及特征

全面預算管理是企業(yè)對未來內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的計劃、控制及協(xié)調(diào)。全面預算管理是集團企業(yè)按照制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標，層層分解，下達于企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟單位，以一系列的預算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，并建立一套完整的、科學的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制會計管理系統(tǒng)。

全面預算管理具有以下特征：第一，全面性。將企業(yè)中所有影響預算目標實現(xiàn)的因素都納入到了體系之中，使得企業(yè)中的每一個部門和個人都能充分認識到自身在整個體系中的地位和責任。第二，戰(zhàn)略性。全面預算管理是面向未來的，它的目標是為了最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。第三，整體性。全面預算管理涉及到企業(yè)內(nèi)部各個部門，每一個員工，把他們作為一個統(tǒng)一的整體進行規(guī)劃和編制預算，以最終實現(xiàn)企業(yè)整體的預算目標。

2 全面預算管理流程、編制原則及程序

2.1 管理流程

全面預算管理的基本流程一般包括預算編制、執(zhí)行和考核三個階段。其中：預算編制階段包括預算編制、預算審批、預算下達等具體環(huán)節(jié)；預算執(zhí)行階段包括預算指標分解和責任落實、預算執(zhí)行控制、預算分析、預算調(diào)整等具體環(huán)節(jié)。

2.2 編制原則及程序

集團企業(yè)全面預算遵循以下原則及程序：發(fā)展的原則：預算的編制必須與集團公司的戰(zhàn)略目標相一致；實事求是的原則：防止編制過高或過低的預算，預算數(shù)據(jù)及目標貼合實際；上下反復的原則：自上而下地分解公司的總目標，自下而上地編制預算；層層負責的原則：各部門和各級子公司對其預算完成的質(zhì)量和時間負責，集團公司對其預算工作予以考核。集團企業(yè)編制全面預算，一般應按照“自上而下，自下而上，上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的原則，并遵循“三下兩上”的流程進行。

3 漢江集團全面預算管理應用的實踐做法

3.1 漢江集團全面預算管理現(xiàn)狀及提高應用實踐探討

漢江集團頒布實施的《漢江集團預算管理辦法》是全面預算工作的依據(jù)。預算編制以企業(yè)的戰(zhàn)略、方針、目標、利潤為前提，以“先急后緩，統(tǒng)籌兼顧，量入為出”為原則，采取自上而下，自下而上，上下結(jié)合的編制程序，將企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”全過程納入預算管理，對涉及到資產(chǎn)、物資、資金流的企業(yè)經(jīng)營行為，全部納入預算管理，強化過程控制。在預算目標下達后，由集團董事長與總經(jīng)理簽訂目標責任書，總經(jīng)理分別與各單位簽訂資產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營責任書、工作目標責任書，制訂并完善績效考核指標，將預算指標層層分解到生產(chǎn)車間和員工，形成了全面、全員和全過程的預算控制。為了保證預算的有效實施，采取了“季度有分析、半年有調(diào)整、年終有考核”的辦法，在科學預算的基礎(chǔ)上重點突出季度經(jīng)濟活動分析職能，年終進行年度考核，并與員工和各單位的績效考核掛鉤，形成了完整的預算控制循環(huán)。近年來，漢江集團基于跨行業(yè)運作、多元化經(jīng)營和受市場波動影響明顯的管理特征，進一步突出“以業(yè)務為起點，以資金為重點，以精細化為標準”的核心思想，使預算與集團戰(zhàn)略目標和生產(chǎn)經(jīng)營計劃緊密銜接，力求實現(xiàn)全過程、全要素、全員參與，全面提高預算管控效果。

3.2 提高漢江集團全面預算編制質(zhì)量的探討

漢江集團目前全面預算管理工作需從以下方面提高編制質(zhì)量：加強集團公司預算與戰(zhàn)略的協(xié)同；充分認識預算管理風險；采用差異化的預算編制方法；完善預算定額管理；合理確定預算目標期望值；合理進行預算編制效果后評價；建立健全合理的預算考評體系；深入實施預算精細化管理。

3.3 全面預算管理在漢江集團運用的特點

全面預算方法的運用，對于集團子公司中業(yè)務量較穩(wěn)定，成本多為固定成本的單位，采用固定預算方法；在不能準確預測業(yè)務量的情況下，可以根據(jù)業(yè)務量與收入、成本費用、利潤之間的依存關(guān)系，按照業(yè)務量的變化編制一系列預算，反映不同業(yè)務量情況下所應支出的成本費用水平、可能實現(xiàn)的利潤水平，對于每年業(yè)務量不確定，就采用彈性預算方法，增強預算指標適應性、成本費用匹配性，提高預算約束力和激勵效果。

漢江集團采取的精細化預算方法，編制了整套精細化預算報表，涵蓋原材料、庫存、消耗、產(chǎn)量、銷量、價格、成本、費用、人員結(jié)構(gòu)等諸多信息。以建立集團母公司費用精細化核定標準為例，根據(jù)各類人員工作性質(zhì)、職責、工作量大小、常態(tài)工作內(nèi)容，確定標準。如辦公費、通訊費、差旅費等按人、按崗位定標準；材料費、試驗檢驗費等生產(chǎn)費用按需要核定；保險費通過招標確定；房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅據(jù)實核定；其他費用依據(jù)各部門工作職責、工作量、以前年度費用情況綜合確定，確保了集團全面預算精細化核定具有操作性。

3.4 漢江集團全面預算管理在信息系統(tǒng)的運用

漢江集團已實施的ERP項目，包括預算模塊，即在集團現(xiàn)行利用EXCEL電子表格編制預算的基礎(chǔ)上，整合預算編制流程，從業(yè)務源頭發(fā)起，與流程再造銜接，將企業(yè)產(chǎn)供銷、人財物信息全面梳理，整合到一個平臺上，做細做實相關(guān)實物消耗量、人力資源數(shù)量、成本、各類價值量數(shù)據(jù)的實時共享、一體化管理；利用ERP系統(tǒng)的控制功能，設置成本、費用支出明細表，將其分為中斷性控制和警告性控制，實現(xiàn)成本費用在線控制。通過ERP系統(tǒng)的實施，利用軟件的數(shù)據(jù)加工、處理功能，推進財務與業(yè)務、預算與業(yè)務的協(xié)同，以確保預算編制、控制、分析、調(diào)整、考核、評價的實時性和有效性。

綜上所述，集團企業(yè)全面預算管理作為企業(yè)管理工作的重要一環(huán)，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，整合企業(yè)實物流、資金流、信息流和人力資源流，必須從業(yè)務源頭入手，橫向到邊、縱向到底，通過全員參與、全程控制，把握好編制、執(zhí)行、考核閉環(huán)管理，協(xié)調(diào)運作，才能真正提高集團企業(yè)全面預算編制質(zhì)量，提高預算執(zhí)行效果，從而更好地提升企業(yè)經(jīng)營績效，提高企業(yè)價值。