金融工具準則變化對商業銀行的影響

文/霍永奇，山西陽曲農村商業銀行股份有限公司

全球經濟一體化趨勢逐漸推進背景下，世界各國的經濟往來愈加密切，響應對于會計信息質量提出了更高的要求。我國金融市場在這樣的環境下快速發展，對于當前市場上存在的關于金融工具會計處理相關問題，財政部結合國際相關財務報告準則和我國的金融市場實際情況，頒布了新的金融工具會計準則，必將對本土企業的金融資產管理帶來巨大的影響。所以，通過對新金融工具準則相關規定進行客觀闡述，重點探究對商業銀行的影響，要求為后續相關工作提供一定參考價值。

1 新金融工具準則的有關規定

1.1 關于資產分類

新金融工具準則中關于資產分類的相關規定，從“四分類”改為“三分類。”傳統的金融工具分類存在一定的主觀色彩，內容復雜，可能受到人為操控影響到財務會計信息質量。為了可以有效規避此類問題出現，新金融工具準則中將企業業務模式和金融資產先進流量特征作為主要依據，劃分為三分類，即公允價值計量且其變動計入綜合收益金融資產、攤余成本計量及融資產以及公允價值計量且其變動計入當期損益幾類的金融資產。新金融工具準則分類更為清晰，促使會計可調節空間大大減小，有助于規避人為主觀意識的影響，為會計信息質量提供保障。同時，新金融工具準則對商業銀行受到影響的金融資產重新分類，有助于客觀反映出商業銀行的經營情況。

1.2 關于預期信用損失

以往的金融工具準則主要是推行已發生損失法，金融資產只有在減值情況下才會計提資產減值準備，無法客觀反映出金融資產的信用風險情況，在一定程度上企業損失。加之金融資產計提減值標準不統一，無法及時反映出企業金融資產變化情況。而新金融工具準則中采用預期信用損失法，發生違約風險作為權重的金融工具信用損失加權平均值，將可能導致信用損失的多種因素綜合考量。此種方法預測金融資產未來信用損失可能性，主要包括信用風險顯著增加、已經發生信用損失和風險未顯著增加幾種情況，結合不同情況對金融資產計提資產減值準備，最大程度上規避和控制信用風險。

1.3 關于其他要素

新金融工具準則將原本嵌入衍生工具會計處理進一步優化，明確了金融資產轉移的基本準則和具體會計處理要求，同時增加了信用風險敞口公允價值選擇，有助于客觀揭示企業的實際經營情況和風險管理情況。此外，金融工具列報準則同樣發生了不同程度上的變化，結合企業各方面管理需要動態調整，可以有效提升會計質量。

2 金融工具準則變化給商業銀行帶來的影響

新金融工具準則的實施對于商業銀行帶來了巨大的影響，主要表現在金融資產重新分類和金融資產計提減值損失方法變化。在這樣的背景下，我國的商業銀行已經全面實施新金融工具準則，其影響主要表現在以下幾個方面。

2.1 改變金融資產分類的影響

結合2016年末上市公司年報，我國商業銀行持有金融資產總額中，以應收賬款和貸款為主，包括客戶貸款和墊款，在金融資產總額中占比超過70%以上；持有到期投資占比15%左右；交易性金融資產占比不超過3%。

新金融工具準則中國關于金融資產重新劃分的相關內容，將銀行近期內出售的交易性金融資產劃分為公允價值計量且其變動計入當期損益，相關會計處理內容保持不變。新金融工具準則將商業銀行重新劃分類別后，導致可供出售金融資產變得愈加復雜，可供出售金融資產重新劃分為債券投資和權益投資，公允價值變化后，將其計入到其他綜合收益范疇。但是，可供出售權益投資會計處理發生處理。企業原本持有的可供出售權益投資不符合分類標準，可能重新劃分公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產，其他收益計入當期損益，在一定程度上影響到商業銀行的經營利潤。

2.2 增設預期信用損失的影響

我國金融市場快速發展下，企業的財務管理內容逐漸多樣化，包括對市場風險、信用風險和金融風險的控制。以往的金融工具準則下金融資產只有在減值時才能確認減值損失，而新金融工具準則中采用預期信用損失法，在預期損失基礎上，實現金融資產減值的會計處理，有助于預估和控制商業銀行金融資產機制損失，但是新金融工具準則下商業銀行對金融資產計提減值損失總額將會有所增加。

預期信用損失法的設施，要求商業銀行對所持有金融資產信用風險損失重新評估，增加金融資產減值損失的計提，在不同程度上影響到商業銀行的會計利潤。

2.3 其他層面影響

新金融工具準則實施后，將可供出售金融資產公允價值變動計入其他綜合收益，在會計處理期間將原來計入其他綜合收益轉入到投資收益，歸為所有者權益項目。會計主體可供出售金融資產投資規模較大，可能出現人為操控利潤現象出現。故此，新金融工具準則實，極大降低商業銀行可供出售金融資產其他綜合收益利潤調控水平。

3 結論

綜上所述，新金融工具準則實施后，相較于以往的金融工具準則而言，對金融資產重新分類，并推行預期信用損失法，對于商業銀行財務指標影響較大，需要編制合理的應對方案。但是，在選擇權方面，還存在很大人為操縱空間，需要進一步提升商業銀行會計監管力度。

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