淺談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

趙萬(wàn)微

一、引言

當(dāng)前，黨中央逐漸推進(jìn)財(cái)稅體制改革，金稅三期也得以上線，大數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析也變得更加嚴(yán)格化，稅收征管手段也相繼完善，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理提出的要求越來(lái)越高了。在這種情況，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理變得更加重要。但是就當(dāng)前情況而言，很多企業(yè)都未建立有效的內(nèi)控控制機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與有效應(yīng)對(duì)。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)析

以能否為企業(yè)帶來(lái)盈利等機(jī)會(huì)為標(biāo)志，可以將風(fēng)險(xiǎn)分為純粹風(fēng)險(xiǎn)（只有帶來(lái)?yè)p失一種可能性）和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)（帶來(lái)?yè)p失和盈利的可能性并存），從這個(gè)意義上說(shuō)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該屬于機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉稅事項(xiàng)違反了法律法規(guī)的規(guī)定導(dǎo)致可能被稅務(wù)稽查、補(bǔ)稅罰款等，或者誤用了稅收法律法規(guī)導(dǎo)致多繳納稅款或未享受到可以享受的稅收優(yōu)惠政策，這些都是帶來(lái)?yè)p失的可能性。而另一方面，企業(yè)也可以通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃，從而有效利用稅收政策來(lái)達(dá)到降低稅賦、增加經(jīng)濟(jì)利益的目的。

因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，一方面是保證涉稅事項(xiàng)合法合規(guī)，從而減少或避免不必要的稅收成本；一方面是通過(guò)合理籌劃、用足用好稅收政策來(lái)降賦提效。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）未建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)或相關(guān)崗位

當(dāng)前，大部分企業(yè)均缺少稅務(wù)方面的專(zhuān)業(yè)人才，同時(shí)也沒(méi)有在內(nèi)部設(shè)定專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，通常把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作交由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)。由于財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)具的職責(zé)相對(duì)較多，無(wú)法將大量時(shí)間和精力放置在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，導(dǎo)致整體管理水平偏低。并且，財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員無(wú)法對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)運(yùn)營(yíng)情況所有了解，在落實(shí)稅務(wù)管理工作時(shí)，導(dǎo)致管理工作過(guò)于片面性，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率差強(qiáng)人意，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的管理效果。

（二）稅收政策掌握不及時(shí)、不準(zhǔn)確

隨著改革開(kāi)放不斷深入，我國(guó)稅收政策出現(xiàn)了一定改變，相關(guān)稅收法律體系也得到優(yōu)化和完善，使得稅務(wù)政策的合理性和規(guī)范性得到大幅度的提升。但是因?yàn)槎悇?wù)工作自身含有較強(qiáng)的煩瑣性，我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)法律體系依舊存在不完善現(xiàn)象，這給我國(guó)稅收法律機(jī)制的合理性和精準(zhǔn)性帶來(lái)了影響。針對(duì)稅務(wù)工作人員而言，因?yàn)槎悇?wù)人員專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)、政策理解不到位、認(rèn)知不明確、導(dǎo)致納稅籌劃缺少科學(xué)性和合理性。

（三）重績(jī)效考核，輕稅務(wù)管理

大部分企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，過(guò)于注重考核，沒(méi)有給予稅務(wù)管理高度重視，因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)績(jī)效考核管理直接受到領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)的影響，所以，在落實(shí)相關(guān)工作時(shí)，主要把更多的時(shí)間和精力放置在績(jī)效考核方面，對(duì)稅務(wù)管理指標(biāo)設(shè)定注重力度不高。并且，從管理層級(jí)角度來(lái)說(shuō)，因?yàn)橹R(shí)框架設(shè)定不合理，在對(duì)相關(guān)決策以及問(wèn)題進(jìn)行思考時(shí)，缺少對(duì)稅務(wù)管理內(nèi)容的思考，以此給企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升帶來(lái)了不利影響。

（四）稅務(wù)管理缺乏制度流程

從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部框架角度來(lái)說(shuō)，完善的稅務(wù)管理流程和機(jī)制，可以給企業(yè)稅務(wù)管理工作的開(kāi)展提供依據(jù)。針對(duì)稅務(wù)管理自身而言，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別等方面起到了關(guān)鍵性作用。但是因?yàn)樵趯?shí)際過(guò)程中，缺少完善的稅務(wù)管理流程和體系，大部分企業(yè)無(wú)法講稅務(wù)管理工作落到實(shí)處，從而給稅務(wù)管理水平發(fā)揮帶來(lái)約制?，F(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)沒(méi)有給予稅務(wù)管理流程和體系設(shè)定高度重視，沒(méi)有設(shè)定規(guī)范的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)提供了條件。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制建設(shè)面臨的問(wèn)題

（一）錯(cuò)誤的納稅意識(shí)和行為

大部分企業(yè)在納稅思想方面存在一定偏差，普遍認(rèn)為只要和稅收工作人員建立良好的交流管理，不但可以實(shí)現(xiàn)稅收的降低，同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)人脈上的幫襯。顯然這種做法是不正確的，其不僅會(huì)加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，一旦行為不妥當(dāng)，必將受到法律的制裁，得不償失，給企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)一定影響。

（二）未能認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的獨(dú)立性

近幾年來(lái)，大部分企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)較為片面，一般體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，首先，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)人員以及管理人員普遍認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素相對(duì)較少，即便存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的影響，針對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及融資風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，影響程度比較低，=沒(méi)有給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作高度注重。其次，企業(yè)職工沒(méi)有意識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的獨(dú)立性，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)部門(mén)則會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)的干預(yù)和監(jiān)管，影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升。

（三）缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制人才

大部分企業(yè)內(nèi)部涉及的專(zhuān)業(yè)人才主要以業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、管理等人才為主，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員認(rèn)識(shí)不到位，同時(shí)缺少充足的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才。一般情況下，企業(yè)在引進(jìn)人才的過(guò)程中過(guò)，常常會(huì)消耗大量的資金，一些企業(yè)為了減少該部分環(huán)節(jié)的資金投放，主要安排內(nèi)部人員來(lái)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，并且這些人員不具備專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和水平，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

五、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

完善的內(nèi)部控制環(huán)境，可以給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作開(kāi)展提供條件。首先，企業(yè)應(yīng)該樹(shù)立良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理的作用和含義，定期開(kāi)展專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)工作，提升相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。并要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)人員也參與其中，給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作高度注重，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平的提升。其次，構(gòu)建專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)業(yè)的工作人員，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)管，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估工作，及時(shí)找出存在的問(wèn)題，并提出對(duì)應(yīng)的處理建議，以此將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控在合理范疇內(nèi)。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制作為稅務(wù)管理的核心內(nèi)容，在企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制中已經(jīng)明確指出，而風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于整體稅務(wù)工作中，并把內(nèi)部控制要點(diǎn)放置在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估等方面。首先，為了提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的精準(zhǔn)性，相關(guān)人員需要構(gòu)建規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，結(jié)合實(shí)際狀況，提出對(duì)應(yīng)的防范對(duì)策，以此將風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題把控在預(yù)期范疇中。其次，在落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的過(guò)程中，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的影響加以明確，并且做好風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素的探究工作，結(jié)合評(píng)估結(jié)果，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建提供條件。

（三）完善制度流程

完善的內(nèi)部控制機(jī)制流程，可以給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理工作開(kāi)展提供條件。部分企業(yè)全面構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制流程，同時(shí)結(jié)合機(jī)制要求，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作融合到其中，并要求稅務(wù)人員結(jié)合相關(guān)稅務(wù)流程來(lái)落實(shí)，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)存在的問(wèn)題和不足，制定對(duì)應(yīng)的管理體系。此外，相關(guān)人員還要對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善和優(yōu)化，明確管理標(biāo)準(zhǔn)，將其落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平的提升。

（四）促進(jìn)信息溝通

稅務(wù)信息作為企業(yè)信息系統(tǒng)中不可或缺的一部分，為了將信息價(jià)值充分發(fā)揮，相關(guān)人員就要做好信息交流工作。因此，在開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，管理工作人員應(yīng)該對(duì)信息交流方式進(jìn)行明確，同時(shí)做好信息傳遞和交流工作，加大相關(guān)對(duì)策的構(gòu)建。并且，稅務(wù)部門(mén)還要定期組織學(xué)習(xí)稅務(wù)政策相關(guān)內(nèi)容，確保稅務(wù)工作迎合相關(guān)機(jī)制需求。

（五）發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)與內(nèi)審部門(mén)作用

一方面，對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)而言，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮提綱挈領(lǐng)作用，加強(qiáng)和其他部門(mén)的有效溝通，尤其是涉稅信息，更應(yīng)加強(qiáng)溝通和交流。同時(shí)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，定期組織有關(guān)人員參加稅收新政策與新導(dǎo)向培訓(xùn)。此外，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，按照稅法規(guī)定要求對(duì)成本費(fèi)用和收入進(jìn)行詳細(xì)核算，編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體稅收工作的有效掌握。另一方面，對(duì)于內(nèi)審部門(mén)來(lái)說(shuō)，也應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理，發(fā)揮自身監(jiān)管與審計(jì)作用。對(duì)于內(nèi)審人員而言，必須認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與分類(lèi)，提交風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告后由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)審核。另外，管理層在收到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審核報(bào)告后，應(yīng)及時(shí)遞交到董事會(huì)，最后，董事會(huì)向各部門(mén)傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范方案。

六、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在其中發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)應(yīng)該給予充分注重，加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制力度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系，做好監(jiān)管工作，及時(shí)找出存在的問(wèn)題，采取對(duì)應(yīng)的防范和管理對(duì)策，減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)安全。