企業財務會計內部控制制度的現狀及完善對策

常海波

隨著我國經濟的改革和發展，企業在自主經營的同時，企業的會計制度也在隨之發生變革。資金的管理和使用，會計資料的真實和準確，影響著企業的生存和發展問題。如今企業財務會計內部控制制度的弱化，導致了許多不良現象的發生，如企業資金被挪用、攜款私逃、會計信息的失真、會計資料的造假等現象。為了保證企業財務工作的正常有序運行，使其財務管理工作規范化、系統、科學化，促進企業平穩健康運行，必須完善企業財務會計內部控制制度。

一、企業財務會計內部控制的內容及重要性

（一）會計內部控制的內容

企業財務會計內部控制的定義是“指單位為了提高會計信息質量，保證資產安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等制定實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制作為內部控制的基礎環節、中心環節，主要從會計控制入手，同時兼顧與會計相關的控制”。

企業財務會計內部控制主要包含四個方面的控制：貨幣資金的控制、實物資產的控制、對外投資控制以及工程項目的控制。貨幣資金具有流動性強、涉及面廣、操作頻繁、具有多變性，因此應加強貨幣資金收支和保管工作的規范性，做到崗位的分離與相互制約，加強稽核款項的收付工作。同時應該爭取數額的記錄和反映貨幣資金的收入支出環節，對庫存現金、票據及存款資料等加以妥善的保管和準確的報告。實物資產控制主要是為了保護企業實物資產的安全，主要包括嚴格的出庫、入庫手續、科學的保管制度、財產清查制度，以及檔案保管制度。對外投資控制主要包括投資行為包括購買股票、債券、向外單位投入資產以獲得利益的行為。由于投資具有風險性，因此必須對對外投資進行有效的控制，以實現最大化的經濟效益。工程項目控制是加強工程項目的各個環節的會計控制，含項目的預算、招投標、質量管理等環節，為了防止決策的失誤以及工程過程中的舞弊行為。

（二）會計內部控制的重要意義

企業內部控制能夠保證企業依法經營和會計信息準確真實可靠，提高企業的運營效率，從而提高企業的經濟效益，實現戰略目標，這是現代企業制度的根本要求，能夠有效地提高企業防范風險的能力和提高管理水平。而內部控制中最重要的一部分就是企業的會計內部控制，能夠有效地保證企業資產安全和財務會計信息的真實準確性，能夠有效地防止企業內部的各種舞弊行為和經濟犯罪行為。

二、企業財務會計內部控制的現狀及存在的問題

（一）會計內控起步晚，認識不夠充分

由于我國企業會計內部控制的起步較西方發達國家來講，起步較晚，實踐也相對不夠久遠，對其研究也比較缺乏。因此，對財務會計內部控制的認識不夠充分。企業的領導層未能意識到財務會計內部控制的重大意義，或者對財務會計內部控制的認識不夠準確。部分企業根本沒有關于會計內部控制的制度，或者表面上設立有此制度，卻未能將其運用到實際的財務管理工作中。部分管理層認為財務會計內部控制制度就是為了控制成本，實現財產的安全，把企業的規章制度等同于會計內部控制制度，這樣就造成了企業內部控制制度不完整、不系統，不夠科學和合理化。

（二）會計內控財務預算不科學

企業的財務預算是實現企業的戰略目標的前提，因此，必須將企業的財務預算與戰略目標進行緊密的練習，不同時期制定不同的財務預算目標，做到有效的銜接。但是現實中，往往出現一系列短期預算與長期預算相互背離，不能有效銜接的問題，由于財務部門和其他部門的功能和任務不同，信息的不對稱，造成其他部門制定更高的標準，標志更高額度的財務預算，為自己預留更多的資金。財務預算不僅僅是財務部門的事情，財務部門對個部門的了解不夠深入，不能深入分析其他部門的具體情況，因此財務預算制定不夠合理和科學。

（三）會計內控資金控制不合理

資金的控制是企業會計內部控制的重要組成部分，因此必須充分的認識資金控制的重要性。由于企業的管理者對資金控制缺乏系統化的認識，內部資金控制制度不夠健全，這就造成了對于資金的使用是領導說了算，而不是依據制度來使用。財務人員在資金控制管理過程中，沒有做到嚴格執行自己的工作職責，對領導的不合理行為采用“睜一只眼閉一只眼”的態度。在資金管理中還存在一系列的問題，如企業持有過多現金資產，對于資金使用也存在混亂的問題，資金使用方式程序不夠規范，使用效率低下。

（四）會計內控監督環境不完善

對于企業的監督有外部監督和內部監督兩部分，外部監督主要是依靠政府和社會的監督，內部監督則是企業內部的審計部門的監督。由于外部監督對企業的財務行為影響力小，因此外部監督機制的效果也較小，社會對注冊會計師的監督也不夠規范和嚴格。在企業內部，有部分企業存在根本沒有建立內部審計機構的行為，還有大多數的企業雖然設有內部審計機構，但是形同虛設，未能充分發揮內部審計的作用，配備的人員少，無法滿足審計工作的需要。還有企業的審計機構依附于其他部門，沒有作為一個獨立的部門存在，因此審計人員就會按照其他領導人員的要求工作，使得審計工作無法有效進行，對企業會計信息工作的控制監督作用被弱化。由于會計內控監督環境的不完善，外部監督和內部監督都不夠完善，因此企業的財務行為無法得到有效的監督，會計資料的真實性也無法得到保證。

（五）企業會計內控信息化水平較低

隨著計算機信息技術的快速發展，各行各業都采用先進的計算機技術為行業服務。企業會計電算化的普及，提高了會計工作效率和工作質量。但目前在我國企業會計內控制度發展中，部分企業還未完全意識到計算機信息技術的強大影響力，沒有采用先進的技術來完善工作。會計工作本身具有工作量大、錯誤率較高的特點，仍采取傳統的工作方式，造成工作效率極其低下。存在缺乏會計信息系統的快速便捷化處理，從而使得管理者的決策難度增大，會計內部控制制度不能得到真正的實施。

三、企業財務會計內部控制制度的完善對策

（一）健全會計內部控制制度

健全的會計內部控制制度是會計內部控制管理部門工作的準則，企業在進行財務管理工作時，應當以《會計法》為基礎，完善企業的財務相關規定和機制，加大對財務管理工作的內部控制力度，對各崗位實行責任制，對各個部門、各個職位進行明確的分工，將人物分配到每個員工身上完善獎懲制度，對于工作優秀的員工給予獎勵，對于控制不力的部門進行懲處，嚴格控制財務管理工作，維護企業有序運營。

（二）建立會計內控全面預算體系

內部控制的目標逐漸呈現多元化的趨勢，“但是概括起來，可以分為兩個層次：第一，可靠性，就是促進提高會計信息報告的質量，為財產安全完整提供制度保障；第二，效益性，就是治理與追求企業經濟效益，提高企業管理水平”。在推行全面預算管理的過程中，應該建立健全的預算管理架構，增設預算員工，對財務管理收支體系進行進一步的優化，細化會計的科目，力求做到每一筆收支都能歸納到會計科目里，通過全面預算管理反映企業的各項經濟活動。

（三）完善會計內控監督環境

會計內部控制的外部監督主要依靠政府和社會對注冊會計師實行更加規范化的管理，保證人才的高素質。企業內部審計應該通過強化內部監控作用、充分發揮內部審計的監督管理作用，通過一系列的措施來完善內部審計制度。加強對企業財務的全面審計，找出財務管理工作的漏洞，防止風險的發生。對事前、事中、事后的控制，對不合乎規定的財務信息進行糾正，加強對企業的重點、熱點工作的檢查和審計。

（四）提高會計內控信息化水平

管理部門應該充分利用先進的科學技術，計算機技術，利用信息時代和大數據時代、互聯網的優勢，加強會計內控信息化的建設工作，從而實現會計信息記錄的便捷和核算的自動化處理，提高工作效率，降低錯誤的出現率。提高數據的安全性，對計算機系統實施有效的內部控制，從而提高企業會計內部控制的信息化水平。

四、結語

完善企業財務會計內部控制制度，是企業健康平穩發展的必然要求，能夠有效地避免風險的發生，避免企業資金被濫用的現象發生，保證會計資料的真實和準確，推動企業的順利發展。