事業(yè)單位會(huì)計(jì)成本核算問題探討

劉媛媛

事業(yè)單位目前大部分均采用預(yù)算會(huì)計(jì)制度，使用的資金來源也大部分是國家財(cái)政補(bǔ)助，單位預(yù)算由國家財(cái)政來平衡。這樣一來基本沒有資金壓力，也不需要承擔(dān)過多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此事業(yè)單位很多都沒有進(jìn)行成本核算，近期政府收支分類改革已經(jīng)展開，事業(yè)單位績(jī)效預(yù)算也在深化，成本核算已經(jīng)勢(shì)在必行。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)成本核算主要是指事業(yè)單位在提供服務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所耗用的無形勞動(dòng)和有形勞動(dòng)的價(jià)值總和。包括日常公用支出、人員支出、購置固定資產(chǎn)和大修理、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、稅費(fèi)。事業(yè)單位成本核算也是一定時(shí)間內(nèi)單位的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，事業(yè)單位成本核算是應(yīng)用廣闊、內(nèi)涵豐富，包括預(yù)算、核算、計(jì)算、監(jiān)督、分析、管理及控制。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)成本核算中存在的主要問題

事業(yè)單位當(dāng)前的成本核算存在局限性，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）收付實(shí)現(xiàn)制，沒有辦法全面、客觀的反映事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債情況

事業(yè)單位會(huì)計(jì)所采用的收付實(shí)現(xiàn)制，強(qiáng)調(diào)某一年度內(nèi)，事業(yè)單位收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，對(duì)非本期的資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際支付日作為費(fèi)用核銷，不是本期發(fā)生的業(yè)務(wù)不能在會(huì)計(jì)上有所反映，很難全面反映單位資產(chǎn)及負(fù)債情況，也很可能會(huì)分不清資本性支出和經(jīng)常性支出，可能會(huì)造成事業(yè)單位數(shù)量信息和國有資產(chǎn)規(guī)模失真，對(duì)這些信息和資產(chǎn)的控制和監(jiān)督也可能不準(zhǔn)確。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制使得會(huì)計(jì)信息可比性缺乏

近年來，事業(yè)單位資金不再僅僅是財(cái)政撥款，事業(yè)單位市場(chǎng)化進(jìn)程也在不斷地推進(jìn)，投資主體不再單一而是多元化，私人部門也開始介入事業(yè)單位領(lǐng)域，從而事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和透明度提出更高要求，由此可見收付實(shí)現(xiàn)制已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)事業(yè)單位投資主體多元化改革的要求，在收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)所提供的信息沒有可比性。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制下，不能夠客觀反映事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況和績(jī)效情況

單位實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付來確認(rèn)收入和費(fèi)用，向會(huì)計(jì)信息使用者提供的是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)資金使用、來源及報(bào)告當(dāng)日現(xiàn)金余額這些信息，反映的是將事業(yè)收入總量和事業(yè)支出總量相配比，這種配比只是簡(jiǎn)單的比較，不能反映事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況和績(jī)效情況。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算的必要性

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、價(jià)值規(guī)律、優(yōu)勝劣汰要求事業(yè)單位必須要進(jìn)行成本核算。國內(nèi)、國際經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，事業(yè)單位要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長遠(yuǎn)發(fā)展和立于不敗之地，一定要通過成本核算，通過找出問題和發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)不斷改進(jìn)從而加強(qiáng)內(nèi)部管理。

事業(yè)單位自律建設(shè)要有成本核算做后盾。我國各項(xiàng)法律及法規(guī)正在一步步完善，也正在從人治社會(huì)轉(zhuǎn)變到法制社會(huì)，人們的法律及各方面意識(shí)也在增強(qiáng)。企業(yè)和人們的選擇空間已很大，事業(yè)單位也一定要加強(qiáng)自律建設(shè)從而重新塑造在人們心中的形象，樹立好的品牌效益，獲得到更多的企業(yè)和人的認(rèn)同，這些方面都必須加強(qiáng)成本核算，從而爭(zhēng)取到更多競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，這樣才能獲得更大發(fā)展空間。

收入分配制度改革也要進(jìn)行事業(yè)單位成本核算。收入分配制度改革是長期以來的一項(xiàng)改革措施，其主要目標(biāo)是按勞分配為主體其他多種分配方式并存的分配制度，我國事業(yè)單位收入分配改革也要按這個(gè)目標(biāo)進(jìn)行下去，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)一定要進(jìn)行成本核算。

事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算的資料大部分都來源于成本核算。事業(yè)單位的每年預(yù)算和長遠(yuǎn)規(guī)劃主要的資料來源于成本核算，成本核算是這些工作的基礎(chǔ)，沒有成本核算，很多預(yù)算工作都會(huì)無法進(jìn)行，從而規(guī)劃和預(yù)算可以說是憑空猜測(cè)，要想建立規(guī)劃和預(yù)算的科學(xué)性、真實(shí)性、指導(dǎo)性一定要依據(jù)成本核算。

三、單位會(huì)計(jì)成本核算的重要性分析

資源配置要求事業(yè)單位進(jìn)行成本核算。每一個(gè)單位都有成立、成熟、發(fā)展這樣的過程，這也是單位在整合資源就是在資源配置的過程。單位加強(qiáng)成本核算，會(huì)進(jìn)一步整合社會(huì)資源及單位資源，積累社會(huì)財(cái)富，節(jié)約成本，加強(qiáng)資源合理配置。

加強(qiáng)成本核算有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。每一個(gè)事業(yè)單位的工作都會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，要達(dá)到兩個(gè)效益的和諧統(tǒng)一即既要?jiǎng)?chuàng)造出社會(huì)效益又要?jiǎng)?chuàng)造出本單位的經(jīng)濟(jì)效益，而兩方面的統(tǒng)一也只有通過成本核算來完成。

成本核算會(huì)加強(qiáng)事業(yè)單位的發(fā)展歷程。事業(yè)單位的發(fā)展有一個(gè)很大的發(fā)展歷程，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，事業(yè)單位的命運(yùn)掌握在政府部門的手中，這是由于事業(yè)單位所需要的資金絕大部分由財(cái)政撥款而獲得；隨著時(shí)間的推移和時(shí)代的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代到了，政府對(duì)事業(yè)單位分類改革，這樣一來財(cái)政撥款主要集中在公用事業(yè)部門，別的事業(yè)單位資金需要中財(cái)政撥款已大幅度減少，很多事業(yè)單位的命運(yùn)掌握在自己成本手中，事業(yè)單位的服務(wù)成本、生產(chǎn)成本高低，將關(guān)系他的生存和發(fā)展，事業(yè)單位要在競(jìng)爭(zhēng)中立足并發(fā)展，一定要降低成本，提高效率。

事業(yè)計(jì)劃的執(zhí)行情況需要事業(yè)單位成本核算。當(dāng)前主管部門和政府對(duì)事業(yè)單位的考核是通過檢查事業(yè)單位目標(biāo)責(zé)任制來完成，而單位的目標(biāo)責(zé)任制主要是通過單位的服務(wù)成本生產(chǎn)成本。

四、單位進(jìn)行成本核算的意義

國家制定收費(fèi)項(xiàng)目提供參考標(biāo)準(zhǔn)需要事業(yè)單位進(jìn)行成本核算。現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國家對(duì)事業(yè)單位的收費(fèi)項(xiàng)目不再是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的計(jì)劃價(jià)格，而基本是宏觀指導(dǎo)價(jià)，事業(yè)單位的靈活的定價(jià)權(quán)和自主選擇權(quán)有很大增加，主動(dòng)性和積極性得到極大提高。事業(yè)單位通過成本核算反映成本的大小，還社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目的一個(gè)真實(shí)價(jià)位，為國家宏觀指導(dǎo)價(jià)的制訂提供參考依據(jù)，通過相互參考促進(jìn)成本和服務(wù)的對(duì)等性。

稅費(fèi)的核算需要事業(yè)單位進(jìn)行成本核算。國家對(duì)事業(yè)單位的稅費(fèi)有一些的減免規(guī)定，事業(yè)單位的稅費(fèi)還必須按相關(guān)法律及法規(guī)執(zhí)行，加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算會(huì)有利于稅費(fèi)的檢查和稅費(fèi)的核算繳納。

事業(yè)單位改革向縱深方向發(fā)展需要事業(yè)單位進(jìn)行成本核算。事業(yè)單位的改革有部門合并編制人員多少等的改革，這些改革都要依賴成本核算。單位成本核算可以合理確定部門的重要性與非重要性，定編定員，合理安排人員需求，減少國家財(cái)政負(fù)擔(dān)，度過事業(yè)單位發(fā)展瓶頸，在崗人員安心工作勞有所得，分流人員尋找適合自己的工作獲得更多的收入，改革了事業(yè)單位人事制度也改革了分配制度，促進(jìn)事業(yè)單位向著精簡(jiǎn)、高效、服務(wù)方向發(fā)展。

五、成本核算應(yīng)重點(diǎn)做好的工作

加強(qiáng)單位管理者成本核算意識(shí)。作為管理者應(yīng)樹立正確的成本核算意識(shí)觀，正確去工作中實(shí)踐，如果沒有此意識(shí)，就不能說是進(jìn)行成本核算，這是成本核算的前提。單位管理者應(yīng)不斷的參加培訓(xùn)和進(jìn)行學(xué)習(xí)，來加強(qiáng)成本核算的方法、意識(shí)等。

固定資產(chǎn)成本核算。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理也是比較重要的一部分，也應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊，還有其他一些固定資產(chǎn)的問題，比如固定資產(chǎn)到達(dá)使用期的更新?lián)Q代怎樣處理，固定資產(chǎn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如何制訂，到期成本能否收回，這些問題，想要解決則既結(jié)合事業(yè)單位自己的實(shí)際又要結(jié)合企業(yè)一些相關(guān)財(cái)務(wù)制度，從而制定出一個(gè)確實(shí)可行的固定資產(chǎn)成本核算方法。

存貨及材料采購成本核算。有的事業(yè)單位對(duì)材料的采購和存貨沒有進(jìn)行成本核算，平時(shí)善于管理，出現(xiàn)拆了東墻補(bǔ)西墻，使單位材料和存貨的使用產(chǎn)生嚴(yán)重惡性循環(huán)。只有對(duì)材料采購及存貨進(jìn)行成本核算，建立良性運(yùn)行模式，才能管理好單位的存貨及材料采購，進(jìn)入管理的良性循環(huán)。

銷售成本核算。有的事業(yè)單位沒有進(jìn)行銷售成本核算，平時(shí)及考核時(shí)報(bào)表上是盈利，數(shù)據(jù)來源不夠準(zhǔn)確，問題很多。事業(yè)單位每個(gè)月都應(yīng)該做好銷售成本的核算，做到有來源有依據(jù)。

社會(huì)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息需求的增加和預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了更高的要求。針對(duì)上述要求，本文對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位成本核算中存在的問題進(jìn)行了認(rèn)識(shí)和分析，并對(duì)所存在的問題提出了完善和改進(jìn)措施，事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，同時(shí)改進(jìn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出的會(huì)計(jì)處理，從而使事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息更全面、更客觀、更真實(shí)、更及時(shí)。