淺議標準成本在新建軸承企業中的應用
——以A公司為例

李浩敏

一、實施標準成本管理的必要性

第一，新建軸承企業因無歷史成本可以借鑒以致無章可循，尤其在銷售部門對外報價時沒有依據，只能參考同行業相似型號報價，但企業這樣報價的產品成本是多少，盈利還是虧損根本不清楚。在這種情況下，先測算一下本企業生產的各型號產品的標準成本就非常必要。

第二，企業如果建立起標準成本管理體系，采購部門可以在商務談判前做到胸中有數，在不觸碰內外圈、保持架半成品及零部件采購的標準成本前提下，盡量壓低采購成本。

第三，標準成本是一種“應該成本”，是一種在企業正常運轉與高效率運行下的生產產品的目標成本，在這種目標管理體制下各工序責任明確，避免互相推諉扯皮，并能調動各責任中心的積極性，減少各生產工序的料、工、時等不必要的浪費。

第四，標準成本的建立是市場激烈競爭的需要。新建軸承企業面臨巨大挑戰，國外強手如云，國內更是林林總總。新建企業要想生存下去，必須在找準市場定位的基礎上，嚴控生產成本，從事后核算、查漏補缺變為事前控制，建立起標準成本管理體系。

二、標準成本管理系統概述

標準成本法也稱標準成本會計，是西方管理會計的重要組成部分。標準成本制度是以企業實際情況出發，劃分具體的成本中心和工作中心，根據工藝路線的不同，制定出不同類別產品的標準成本，用此標準與實際成本衡量比較，核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法。

標準成本系統的制定與實施是一項龐雜的工作，一般以財務部門為主導，輔以生產、技術工藝、質量、研發、采購及人事等多部門的參與配合，通過產品研究、作業研究，制定合理的人工消耗定額、材料定額及費用定額，并以所制定的各種消耗標準為依據最終確定產品的標準成本。

三、標準成本建立的步驟方法

新建軸承企業沒有歷史數據，只能結合生產實際情況，按工序、根據工藝路線在試生產中反復對需要的原始數據幾經歸集分配，反復大量運算，最后匯總計算得出標準成本。筆者認為，科學的標準成本的制定應該是通過產品和作業研究，制定合理的人工消耗定額、材料定額及費用定額，并以所制定的各種消耗標準為依據最終確定產品的標準成本。以A公司為例建立標準成本具體步驟如下：

（一）劃分企業的成本中心，工作中心，明確成本費用的收集器

成本中心：

套圈成本中心 GM80GM40GS40G30GT40

滾子成本中心 RT10RS10

熱處理成本中心 HC120HR80

裝配成本中心 AM80AM40

工作中心：按加工設備設立

（二）數據準備

1.直接材料（DM）標準成本方面的準備。在A公司，材料主數據（Material Master Data）和產品的物料清單（BOM）的建立和維護是制定直接材料標準成本的基礎，材料主數據由相應部門維護。A公司的物料清單（BOM）包括單層次和多層次兩種。包括產品生產所需各種原材料和輔助材料的名稱和生產單位產品需要的材料標準需求量。

2.直接人工和制造費用方面的準備。成本中心，年度成本預算和生產工藝路線（Production Routine）的建立和維護是確定直接人工和制造費用的兩個前提條件。成本中心是成本收集的最小責任單位。A公司有四個生產性成本中心，同時A公司根據公司職能部門還建立銷售成本中心，采購成本中心，物流成本中心，質量控制成本中心，財務成本中心，人力資源成本中心等。A公司一般于年度的十月制定下年度的各成本中心的預算。具體流程包括由下而上（bottom up）和由上而下（Top down）。A公司生產部門負責生產工藝路線的建立和維護。

（三）標準成本框架體系

A公司按工藝路線不同分硬車、熱處理、套圈磨削、滾動體磨削、探傷退磁、分選、裝配七大作業，根據工作中心加工范圍的不同又分諸多工藝路線。

（四）標準成本的制定

企業的標準成本一般是指標準制造成本，它主要由直接材料、直接人工及制造費用構成，上述三項指標分別由標準用量（數量）×標準單價（標準費用分配率）計算而得。

用公式表達：即單位產品的標準成本=單位產品直接材料標準成本+單位產品直接人工標準成本+單位產品制造費用標準

1.直接材料成本。直接材料的標準成本要素包括數量、價格和質量。A公司的工藝部門負責出具經質量部門認可的用于核算產品成本的物料清單（BOM），該清單包含每個部件的物料編號、數量和計量單位。采購部門負責出具原材料價格清單，財務部門匯總計算兩部門提供的數據，得出單位產品的材料成本。

某產品直接材料標準成本=標準價格*標準數量=Σ標準價格*標準用量

2.直接人工成本。直接人工成本由工時消耗乘以小時工資率而得。直接人工的工時消耗一般只應包括有效工時，對于其他非定額時間如停工、臨時開會、缺勤等時間則不包括在標準成本中。

某產品直接人工標準成本=標準價格*標準數量

=標準工資率*標準工時

=預計支付直接人工工資總額/標準總工時（產能標準）*標準工時

小時工資率的確定應由人事部部門確定，制定標準時可以考慮企業工人的崗位級別，各工序工種的用人情況及市場行情。

3.制造費用。制造費用一般包括生產車間的水電費、設備折舊費、需要分攤的機物料消耗及車間管理人員工資等。

制造費用標準成本=標準價格*標準數量

=制造費用標準分配率*標準工時

=制造費用預算總額/標準總工時（產能標準）*標準工時

（五）差異分析

標準成本法將實際業績與預期業績進行比較。如果實際業績優于預期業績，則差異為有利差異。如果實際業績低于預期業績，則差異為不利差異。如果實際收入大于預期收入或實際成本小于預期成本（標準成本），則為有利差異。反之，則為不利差異。

數量差異=（實際數量-標準數量）*標準價格

價格差異=（實際價格-標準價格）*實際數量

標準成本法以合理的標準成本為基礎，ERP系統自動把實際發生的成本與標準成本進行對比，記錄成本差異，該差異成為向管理人員發出的一種“警告”，以此為線索，企業可以進一步查明形成差異的原因和責任，并據此采取相應的措施，實現對成本差異的有效控制，提高企業成本管理水平。

四、實施標準成本管理的關鍵問題及意義

（一）實施標準成本的關鍵問題

第一，標準成本制度必須建立在嚴密的計量管理和較高的電算化程度之上，同時這一核算方式在靈敏反映各中間產品的實際市場成本上也有較大的局限性。

第二，維持標準成本系統的代價是較高的。不僅投入的每項勞動、每種材料都必須制定價格標準和數量標準，而且隨時間推移、技術進步，標準會很快過時，必須要重新修訂。另外，管理人員調查成本差異所耗費時間的機會成本也是很高的。

（二）實施標準成本管理的意義

第一，物料的流轉信息化，數據的歸集實時化，資源共享，極大地調動了員工積極性。

第二，標準成本管理系統的運用對公司的發展產生了積極的影響，它提高了決策的準確性和有效性，便于管理層根據差異分析情況做出科學決策，以控制成本，提高公司的競爭力。使成本控制工作有的放矢，同時也為銷售決策提供了強有力的信息支持。

第三，通過實施標準成本管理，便于成本管理，有利于對成本中心進行責任考核，實現效益提升。

第四，標準成本法下“標準成本”-“成本差異”=“實際成本”，改變將傳統成本會計事后核算的局限性，強調事前計劃、執行過程控制及事后分析，通過標準成本的制訂、生產經營過程中成本差異的檢查控制、定期的成本分析，把三者統一起來，形成成本預測、計劃、決策、控制、分析和考核一個完整的成本管理體系。