“營改增”后，建筑施工行業的瓶頸與機遇

朱茹穎

（南京工業職業技術學院，江蘇 南京210023）

建筑施工行業是我國國民經濟建設的重要部門，在傳統觀念中，與鋼鐵、汽車工業并列為國民經濟三大支柱產業。也是“營改增”前地方財政稅收收入的主要來源。2016年5月1日起，建筑施工行業納入“營改增”試點范圍，雖然可能帶來暫時性的成本效益壓力，但由于增值稅良性稅種的優勢，能使建筑業的所有參與主體都形成了一種利益制約關系，這種相互制約、交叉管理有利于整個行業的規范和健康發展，從而使營改增政策得到最大的紅利釋放。

雖然在“營改增”施行前國家及行業企業都進行了超前謀劃、全面考慮、積極應對，并確保“營改增”所有行業稅負只減不增。但由于建筑行業本身的重要性及復雜性，如兼營和混合銷售、簡易征收問題、甲供材料、納稅義務發生地點的問題及施工單位投標報價稅金的測算問題等，都將對建筑施工企業的收入、利潤等財務指標產生重要的影響，對企業的經營管理產生重大變革，且不僅影響本行業，還包括上下游整個產業鏈，如鋼鐵、銀行、房地產行業等。因此，建筑施工行業在“營改增”施行一年多來，仍是存在不少亟待解決的問題。

一、建筑施工行業營改增過程中存在的問題分析

（一）總體稅負有所增加

建筑施工行業原營業稅稅率為3%，是營業稅中最低檔。“營改增”后稅率為11%，雖然預繳稅率為5%，但是從絕對數上來說稅率提高較多，相應的稅率上升會給企業增加額外的經營成本。但增值稅最大的優點是可以消除重復征稅，特別是在建筑施工行業分包、轉包經營方式下的重復征稅問題，并且對于相關的成本費用可以在銷項稅額中進行抵扣。因此，從理論計算上來看，稅負是下降的。“營改增”后，企業的稅負高低直接取決于可抵扣的進項稅額，需要相應的增值稅專用發票方可用于抵扣稅款。但是在實際抵扣項目的核算中，由于建筑施工行業所處抵扣環節環境的復雜、發票管理難度大等問題，致使很多如成本抵扣項目中占比在50%以上的建筑用主要材料和輔料，由于來源方式多樣、種類繁多，且建筑業為節約成本，多數選擇的購買對象為項目所在地的不具備開具增值稅專用發票的小規模納稅人或個體經營戶，或供應商采用簡易辦法征稅，無法取得增值稅專用發票進行抵扣；另外按增值稅相關規定，對于占建筑施工行業30%左右的人工勞務成本包括社保費、保險費等也會轉嫁到施工單位。這些因素都對增值稅的計算帶來較大挑戰，并在短期內導致行業實際稅負增加，擠占利潤空間。

（二）營改增對建筑施工企業管理及財務管理的影響

原營業稅計算中，只需確定當期發票金額按適用稅率交稅即可。營改增后，由于實行稅款抵扣，計算較為復雜，對企業的經營管理和財務管理要求明顯提高，影響較大。具體來說，經營管理方面主要影響經營形式、工程預算、造價管理以及納稅地點的管理等；財務管理方面則對報表的項目產生較大影響，如資產負債率上升、現金流量減少等。

由于建筑行業普遍存在施工項目分散的特點，分包、轉包、掛靠成為建筑施工行業常見的經營方式。實行操作中，建筑施工行業通常以企業集團資質中標后，與發包方簽訂承包合同，再在中標所在地成立項目部、分公司或掛靠在其他建筑公司具體實施項目，成本、費用均在實際施工地發生，營業稅金由當地的項目部或分公司交到所在地地稅部門，增加當地財政收入。營改增后，納稅地點和納稅主體發生變化，改為以公司總部為納稅義務人，除個人提供建筑施工勞務在勞務發生地開票以外，均在機構所在地開具發票，稅金交納到公司注冊地。相應地用于增值稅進項抵扣的發票也要求及時匯總到公司機構所在地進行進項稅額的抵扣。而對于大型的建筑施工企業而言，由于工程項目眾多、分布地域也較廣，品種繁多的材料采購的地域也相應分散且數量巨大，發票的收集、審核、整理、認證等工作難度大、時間長。造成增值稅進項抵扣發票的匯總與抵扣難度增加。并且由于稅金交至公司注冊地的國稅部門，建筑施工勞務所在地的稅收減少，可能會造成施工當地監管失當。因此有可能導致建筑勞務所在地財政稅務機關要求建筑施工企業改變經營方式，在當地設立法人機構便于管理，增加稅收收入。目前各地稅務部門采用的方法多是預繳。

由于營改增的原因，短期內建筑施工企業財務報表會有收入、利潤、現金流下降的困擾。增值稅是價外稅，會計核算的主營業務收入中不包括稅款，且材料、燃料、租賃費用等相關成本費用也不能再計入營業成本，造成收入和成本同時減少，從而當期確認的合同毛利比營改增前減少，利潤總額和凈利潤也隨之降低。營改增后，直接由建筑施工企業在當期繳納增值稅，但由于建筑施工行業收款和竣工驗收一般都不是同時進行，多數收取款項在后繳稅在前，導致企業經營活動現金流量減少、資金周轉困難。

除此以外，建筑施工行業新的定額造價體系也未建立，行業和地區定額還沒有依據新的造價體系編制出“營改增”后的新定額，相應的設計概算和施工圖預算編制也未調整，建筑施工企業投標只能估算，影響投標報價，使投標工作變得復雜化。

二、建筑業營改增問題應對措施

（一）加強增值稅專用發票的管理和稅收籌劃，減輕稅負

“營改增”后，按規定購進貨物的專用發票均可以進行抵扣，相應的企業稅負將會有所減輕。對于建筑施工企業來說，應根據行業特點和稅收要求，針對不同的項目、不同的部門、不同的用途等分門別類事先做好稅收籌劃，可根據企業發展需要，在財務資金部增設稅務籌劃室。在獲取真實、可靠、完整的納稅材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，如做好購貨渠道的分類管理、合理安排長期資產的購進及投資計劃，關注并梳理現有設備、材料的供應商、合格的分包商及與本企業相關的安裝企業等。為盡可能取得可用于抵扣的增值稅專用發票，企業在采購、運輸等招投標過程中，應避免短期降低建筑施工成本的短視行為，盡量選擇可取得專票進行進項抵扣的一般納稅人合作企業。

（二）提高企業財務管理及核算水平，規范企業經營方式適應全面稅改

全面“營改增”對建筑施工企業的影響可謂涉及到企業的方方面面，對建筑施工企業的綜合管理提出了更高的要求。對于具有法人資格的建筑施工企業來說，要在稅改基礎上，重新調整企業發展戰略，如企業的組織架構、分子公司的設立、分轉包方的選擇、投融資的規模等等。增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業加強對財務管理和會計核算精細化、規范化管理的力度。在增值稅核算方面，通過國家金穗工程的稅控系統，對企業簽訂的合同及發票的取得、開具、審核及進銷項稅額進行細化管理，完善抵扣環節；在會計核算方面，從企業購入設備物資、建筑安裝材料、發生運輸費用始，就要求財務人員設置臺賬，將增值稅與合同買價分別核算，內控審計部門加強對賬目核算的準確性、規范性操作的監督，并建立和完善相應的核對體系。企業在充分享受稅改帶來的“實惠”時，反過來也能倒逼企業提升內部管控的能力，從而有效推動企業結構優化、有序發展。

雖然建筑施工安裝企業的復雜性加大了該行業在“營改增”中的難度，但也帶來了機遇，如能有效解決建筑施工企業總分包業務的重復征稅問題，打通整個行業上下游產業鏈，促進企業的結構調整，對于建筑施工行業的技術進步、設備更新、轉型升級、創新發展起著積極的作用。所以雖然存在短期的陣痛，也是國家產業升級發展的大勢所趨。隨著國家“一帶一路”建設的深入，建筑施工行業作為重大利好領域迎來了新的希望和機遇。在“營改增”的助力下，將有利于提高我國建筑施工及配套基礎產業的國際競爭力，并通過境內外建筑企業的互相協作，提高我國建筑施工企業的國際化水平。

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