中英比較視角下環境稅問題的探討

侯 琳

環境稅可溯源到上世紀20年代福利經濟學家庇古在外部性理論基礎上所提出的庇古稅。環境稅使排污者負擔污染治理成本，達到環境保護的目的。英國的環境稅不是一個獨立的稅種，而是一個相對完整的環境稅體系。2002年英國的環境稅體系基本構建完成，主要包含三個稅種，氣候改變稅，總量稅，垃圾填埋稅。我國一直通過排污費對環境污染行為進行約束，2018年1月1日正式施行的《中華人民共和國環境保護稅法》對我國環境稅體系的構建具有標志性意義。然而，這部新環境保護稅法大部分內容都是來自原排污費的規定，無論從地位上還是成熟程度上都大大落后于英國，因此進行中英比較對我國環境稅的完善具有重要意義。

一、中英環境保護相關稅種的比較

（一）征稅對象的比較

英國自2001年開征氣候改變稅。主要征收對象為特定的用來照明、供熱、發電等能源，因為此類產品的消耗，會造成大氣污染或者氣候的變化。具體包括電力、天然氣、液態石油等產品。采石采礦活動對環境具有不利影響，比如說加工礦物會產生噪音和粉塵。英國為減少采石采礦量，實施總量稅（石方稅）。只要是以商業盈利為目的，不管是開采、挖掘還是進口應稅品都要繳納總量稅。這兩種稅都是以污染的投入物為征稅對象，比如說燃料的使用會產生污染性氣體，商業開發可能造成粉塵和噪聲等污染。氣候改變稅中的電力是從產物角度出發。電力生產過程中會產生大量污染，英國將其納入征收范圍有利于二氧化碳減排和電力的合理使用。土地填埋稅即對用掩埋的方式處理的垃圾征收的稅，其目的是為減少廢物產生量并且鼓勵使用非填埋方法處理垃圾。

我國環保稅的征稅范圍包括大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業噪聲，主要針對污染物進行納稅。對于按照規定處理的固體廢物不納入征收范圍。對農業污染源、機動車和符合規定的城鎮污水處理場不征稅。

（二）稅基核定的比較

英國的三個稅種均采取從量征收，根據應稅品的性質采用不同的單位。由于燃料和沙石的買賣均有憑證，氣候改變稅和總量稅的稅基可以方便獲取。而土地填埋稅的稅基主要是通過儀器測量，在垃圾處理之前對垃圾進行稱重。

我國是對大氣污染物，水污染物等進行征稅，所以稅基的計算比英國復雜。環保稅稅制中規定了大氣污染物和水污染物的當量值，根據相應的排放量計算當量數。依據同一介質相同污染當量數的不同污染物，其污染程度基本相當的原則，對某一納稅人的全部當量數進行計算納稅。稅法規定納稅人使用標準的儀器進行排放量監測，沒有儀器的納稅人根據監測機構出具的監測數據計算。

（三）稅收征管的比較

英國采取環境保護部門和稅務部門進行聯合征管、征管信息共享的模式。在環境稅征管中，實行納稅人稅收登記、記錄與申報制度。由于稅基是通過相關憑證獲取的，不需要進行大量的考察審核，可以減輕稅務人員工作量降低征管成本。同時，英國大多數實現了稅務部門與環境保護部門、各企業等相關部門聯網，納稅人的納稅申報、稅款征收等工作全部實現計算機處理。我國是將排污費改為環保稅，因此環保稅的初期征收需要地方人民政府建立稅務機關、環境保護主管部門和其他相關單位分工協作機制。比如說環境保護主管部門定期將污染物排放數據等信息交送稅務機關，而稅務機關將納稅人的納稅申報等涉稅信息定期交送環境保護主管部門，不斷進行信息交流和更新。

二、對我國環境保護稅法的分析

（一）中國實施環境保護稅的積極效應

WTO相關規定為發達國家征收碳關稅提供了可能。而碳關稅一旦實施，我國可能就要應對綠色貿易壁壘的挑戰。從國際角度出發開征環保稅有利于適應國際通行規則，減小稅收協調的壓力。同時，我國排污費繳納過程中存在立法層次低，征收缺乏嚴肅性和強制性的弊端，導致企業拖欠拒繳現象嚴重。而稅是國家以法律形式確定的具有國家強制力的經濟手段，從根本上落實納稅人的責任。

（二）現行環境稅稅制的不足

1、納稅范圍不廣泛。由于工業和生活中污染物種類繁多，我國從污染物角度出發導致納稅范圍有限。由于相關原因，我國暫不對二氧化碳排放征稅。但英國使用氣候變化稅來加大碳減排的情況表明，在國內對二氧化碳排放進行征稅是有必要的。揮發性有機物是造成我國大氣霧霾問題的重要因素，但我國并未將其納入征稅范圍。除此之外，我國對大量接收工業污水的城鎮污水處理廠的豁免將直接影響環境保護稅的征收效果。

2、稅基過于復雜。環保稅稅制中稅基的計算需要排放量的數據，我國大多數污染物的排放量是利用儀器測量得到的，所以數據會受儀器水平限制。比如說當前設備水平不能夠測量出全部的污染物，儀器的靈敏度有限，不能獲得實際的排放量。對于無法使用儀器的情況，需要靠排污系數計算，這使稅基的計算更加復雜化，同時監測機構出具的數據也存在人為因素，影響稅基的真實性。

3、稅收征管體系不健全，信息化水平不高。我國將環境保護稅征管模式被定義為“企業申報、稅務征收、環保協同、信息共享”。但對于這一征管模式，我國相關理論研究和實踐經驗都還不足。稅務機關與納稅人在污染排放信息方面處于不對稱狀態可能進一步導致稅務機關無法獲得準確的涉稅信息。未出臺相關法律明確環保部門和稅務機關之間的職責，降低稅收征管的效率。我國稅收系統的網絡化水平有限，不能滿足當前各部門之間大量的信息溝通需要，加大稅收的征管成本。

三、進一步完善我國的環境稅體系的思考

（一）擴大納稅范圍，簡化稅基計算

擴大我國環保稅的征收范圍有兩種途徑。第一種是檢測污染力強污染量少的污染物并將其納入征收范圍，不斷提高檢測儀器的測量范圍和靈敏度，以保證排放量的準確獲得。但稅基界定范圍越廣，項目越精確，管理成本也將越高。對此可要求環保部門依托“互聯網+”，加強污染物自動監測系統的建設，推進自動監測系統與稅收征管系統的連通，使稅務機關能夠及時獲取排污數據。第二種是逐步從對污染物納稅轉為對污染源頭納稅。由于我國現有的特殊性，可以先對固定的大污染源排放出來的污染物征收環保稅，對數量多且分散的污染采取源頭納稅，逐步過渡到英國按污染的投入物納稅的模式。中國的發電方式以火力發電為主，發電過程會產生大量有害氣體和二氧化碳。如果采取類似英國的方式，各機構由于成本的增加會實施能源計劃。

（二）加強稅收征管明確征管職能

環境保護稅征管機制是一個系統工程，涉及到協同征管、信息共享等一系列機制。英國的管理手段、稽查力度以及處理經驗明顯強于我國，我們應該在管理手段上盡快提高信息化的程度。但應根據我國的國情而定，不能盲目照搬。針對目前的狀況，應加強稅務部門和環保部門的聯系。因此，應加快完善協同征管的相關法律體系。明確環境保護稅征管的參與各方依法享有的權利和承擔的義務，是環境保護稅順利實施的關鍵。構建一個由稅務機關、環保部門、地方政府、其他單位共同參與、分工協作、各負其責、發揮優勢的多部門協同征管集成體。稅務機關是主導者，全面負責稅收征管。環保部門是協作者，主要負責依法制定和完善污染物監測規范，為稅務機關核定稅基提供監測數據。地方政府是協調者，主要負責環境保護稅征管工作的領導。

稅務機關和環保部門要簽訂信息共享協議，搭建全國統一的涉稅信息共享平臺，制定稅收信息平臺標準，形成真實的信息數據庫。同時應逐步完善稅務部門與環境保護部門、各企業等相關部門的聯網系統，使征管部門能夠實時監測企業污染排放情況。

（東北財經大學財政稅務學院，遼寧大連 116023）

參考文獻：

[1]高世星,張明娥.英國環境稅收的經驗與借鑒[J].涉外稅務,2011,271(1).

[2]英國環境稅征管及借鑒.

[3]付伯穎.論適于中國國情的環境稅模式選擇[J].現代財經-天津財經大學學報,2008,226(11).

[4]吳健,陳青.從排污費到環境保護稅的制度紅利思考[J].環境保護,2015,43,571(16).

[5]付伯穎,齊海鵬.關于環境稅收幾個問題的探討[J].稅務研究,2002(1).

[6]許文.環境保護稅與排污費制度比較研究[J].國際稅收,2015,29(11).

[7]黃炯奇,孟海鋒.我國燃油稅改革中的利益博弈[J].時代經貿(下旬刊),2008(1).

[8]毛暉,雷瑩.經濟新常態下的環境保護稅改革取向[J].稅務研究,2015,367(9).

[9]陳斌,鄧力平.環境保護稅征管機制:新時代稅收征管現代化的視角[J].稅務研究,2018(2).