淺析稅收籌劃

黃容臻

（國網陜西省電力公司財務資產部，西安 710048）

引言

隨著社會經濟的發展，稅收籌劃逐漸成為納稅人理財和經營管理體系中不可缺少的一部分。部分企業為了獲取更多的經濟效益，提升企業的盈利水平，在稅法的基礎上，找尋其中的漏洞，試圖通過避稅降低企業經濟活動中的稅務成本。很多企業在最大限度地降低自己稅收成本的同時，也出現了很多問題。而稅收籌劃的出現，幫人們解決了這些難題。

一、稅收籌劃的定義

在市場經濟中，稅收籌劃屬于一種普遍存在的現象，具備經濟性的特征。它有以下三層含義：（1）它必須是合法的，至少是不違反稅法的；（2）它是在進行經濟活動之前進行的計劃；（3）它的目的是納稅人稅收負擔的最小化。總的來說，稅收籌劃指的是，企業的納稅人會實現安排部分經營事項，包括企業投資、收入分配、企業籌資等，在此基礎上選擇稅收、籌劃稅收，其經濟活動開展的目的是為了實現企業稅務負擔的最小化。

二、企業稅收籌劃的原因

在當前時代下，企業擁有的正當權利就是維護企業的資產，納稅人對經濟利益的占有與追求屬于一種本能，因此會采取各種手段去維護自身的利益，其中的利己性很強，同時排他性的特征也十分明顯。這也就充分說明，經濟活動是企業稅收籌劃行為的必然性，也是企業避稅的可能性。

（一）主觀原因

稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說，既不直接償還，國家也不付任何代價，這就促使納稅人產生了減輕自己稅負的強烈愿望。為了使這一愿望得以實現，納稅人表現出各種不同的選擇：偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節稅。在眾多的選擇中，避稅與節稅是一種最為“安全”“保險”的辦法。偷稅、逃稅都是違法的，要受到法律的制裁，且漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴格的國家，其偷稅、漏稅、逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此，納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負，這就是稅收籌劃。例如，轉稅主要針對的是商品流轉環節產生的稅務，若是在產品的流動環節，納稅人采取措施，降低了商品流轉環節，就能夠達到避稅的效果。

（二）客觀條件

稅收籌劃的產生，直接凸顯出一個問題，在稅法、有關法律方面還存在著缺陷。簡單而言，就是稅法本身具備原則性、針對性、穩定性的特點。但是，由于受到外界各類因素的影響，再詳盡的稅法政策也無法全方位地規定和限制所有的經濟事項，更不可能將所有的避稅渠道全部堵死。為了避免這些現象的出現，政府只有認知到這些缺陷、瑕疵，結合國內經濟現狀，逐步完善稅法，強化稅法缺陷的修改，在稅務工作中獲取主動權，才能夠避免不合法稅收存在，有效解決稅收籌劃中的各類新問題。

納稅人之間也是各不相同，其生產、經營方式也存在著很大的差別性，由于外界各類因素的影響，可能會使得很多復雜的情況存在，進而使得避稅成為一種可能性，或者是必然性。總而言之，由于稅法的不完善，其制度中存在漏洞，就會導致避稅現象存在，納稅人會鉆空子，從缺陷制度上下手，以此達到避稅的目的。

基于對稅收籌劃客觀條件的分析，能夠得知，我國的稅法法規目前尚不完善，進而才為納稅人提供了稅收籌劃機會，這也是導致避稅現象存在的主要因素。不可否認的是，沒有一個國家的稅收政策、稅收實施細則是全面的，均存在著一些細微的瑕疵。國家只有認知到這些缺陷、瑕疵，結合國內經濟現狀，逐步完善稅法，強化稅法缺陷的修改，在稅務工作中獲取主動權，才能夠避免不合法稅收存在，避免國家利益受損。

三、稅收籌劃時存在的問題

從本質上而言，由于稅收籌劃需要結合企業的管理目標開展工作，才能夠確保經濟效益，因此也屬于企業財務管理中的一部分。在實際工作中，即便是稅收籌劃方案能夠降低稅務負擔，也無法確保其效果，從而導致稅收籌劃失效，主要是因為未能遵循成本原則。

（一）一味地考慮稅收成本的降低

在進行籌劃階段，針對稅收籌劃方案的可行性，需要綜合考慮各項因素，確定出最終的絕對利益。計劃或財務計劃只是其中一個因素，要權衡輕重，趨利避害。不可否認的是，稅收籌劃方案具備雙面性，在進行稅收籌劃方案選擇時，需要堅持成本原則，以此確保稅收籌劃目標的全面實現。

（二）短期考慮，忽視了整體稅負的輕重

企業的經濟活動，可能會涉及多個稅種，籌劃不能局限于個別稅種的高低，應著重考慮整體稅負。要想獲得最大受益，就要求整體稅負最輕。過于重視稅務負擔的降低，將使得企業的經濟效益受到影響。

（三）放棄了納稅人的社會性

無論是單位還是個人都是社會成員，都應當承擔一定社會責任。很多情況下，納稅人的社會責任與其財務利益是不一致的，進行稅收籌劃可以最大限度地使兩者保持平衡，稅收籌劃不是偷稅、逃稅、騙稅，也不是因為要使利益最大化就污染環境或浪費自然資源等。

四、正確地進行稅收籌劃應注意的問題

（一）增強稅收風險意識

納稅人在稅收籌劃工作中，開展綜合分析，明確其中的風險，在此基礎上做出正確的決策。由于經濟環境的復雜性，其他考慮變數的高難度，導致一些非主觀事件發生，進而在稅收籌劃工作中存在很多的不確定因素，嚴重影響著稅收籌劃工作的科學性。最為重要的是，由于納稅人的經濟行為發生之前安排稅務籌劃工作，帶來的利益并非絕對的數字，只是一個估算值。

（二）準確理解稅法政策

由于稅收籌劃方案主要來自于營運方式的稅收規定之間的對比，只有全面理解稅收籌劃方案，掌握稅收籌劃方案中的關鍵點，才能夠全面開展稅收籌劃工作。相關工作人員必須要在投資、經營、籌資等經濟活動基礎上，深入分析稅收及其他法規。結合案例深入研究掌握稅法規定，確保稅收籌劃活動的立法性，以此達到稅收籌劃的目的。在此基礎上，開展對比擇優選取，進而確保稅收籌劃方案的效益性與合理性，確保納稅人投資經營效益的最大化。反之，若是不了解相關政策、法規，就很難開展納稅預測，也無法確保稅收籌劃活動的合理性與科學性。

（三）加強稅法變動的關注

我國國稅制建設相比其他國家還不夠完善，通過深入分析，發現是因為稅收政策變化速度快。在各項活動開展中，只有全面掌握稅法的人，才能夠采取有效的措施降低政策變化對經濟效益的影響，進而確保稅收籌劃的合理性，最大程度降低稅收籌劃中的各類風險。

（四）注重稅收籌劃的綜合性

與企業內的其他財務管理決策一致，稅收籌劃也需要遵循成本原則，在其工作開展中必須要考慮收益與支配之間的配比性。只有總體收益最大化，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。由于財務費用在稅前可以進行抵減，為了達到節稅目的，納稅人在利用財務杠桿進行負債經營過程中，借入資金利息率低于息稅前利潤率時，借入資金越多，所有者權益利潤率就越高。相反，如果息稅前的全部資金利潤率低于借入資金利息率，借入資金越多，所有者權益利潤率就越低。應該注意的是，利用財務杠桿是有風險的，隨著負債比率的提高，納稅人的財務風險以及融資成本也必然隨之增加。在這種情況下，一旦負債利息率超過息稅前全部資金利潤率時，就會出現負的資金效應，所有者權益利潤率會隨著負債比例的升高而下降。企業的發展重點在于營業可以為企業創造多少利潤，而不是因為要付出相應的成本就放棄更多的可以為企業帶來利潤的東西。

（五）關注企業發展的長期性和社會性

企業的發展壯大離不開作為社會人強烈的社會責任感和使命感，短期內贏得社會的信任是很容易的，但是想要讓企業在發展的社會中立于不敗之地，就需要企業管理者有長遠的發展眼光，不會因短期的蠅頭小利而迷失自己。長遠考慮和承擔過多的社會責任必然會影響納稅人的財務利益，但是在稅收籌劃時，企業的長遠發展合作是社會人應承擔的社會責任。

房地產開發企業可以利用房產項目，采取有效措施降低增值率、土地增值稅率。比如，在項目附近增加配套設施，包括幼兒園、小學、中學、醫院及其他附屬設施，以此達到最終土地增值稅不交或者少繳的目標。齊全的配套設施還可以滿足購房者的購房需求，為房子增加賣點。

結語

企業必須要結合自身內部環境的變化趨勢、未來經濟的發展趨勢和稅收因素與非稅收因素，制定合理的稅收籌劃，并結合各項因素，綜合衡量稅收籌劃方案的可行性。合理緩解各類利益關系，全面提升企業的經濟效益。

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