我國無形資產(chǎn)會計信息披露現(xiàn)狀分析
——以創(chuàng)業(yè)板上市公司為例

1 創(chuàng)業(yè)板上市公司無形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)概念及規(guī)定

1.1 創(chuàng)業(yè)板上市公司的概念及特點

1.1.1 創(chuàng)業(yè)板上市公司的概念

創(chuàng)業(yè)板上市公司是指經(jīng)申請且通過批準(zhǔn)后，在各國家和地區(qū)創(chuàng)業(yè)板市場發(fā)行和流通股票的公司。創(chuàng)業(yè)板市場作為二板證券市場地位次于主板市場，接受各國及各地區(qū)創(chuàng)業(yè)板市場制度監(jiān)督和約束，代表市場為納斯達(dá)克證券交易所(NASDAQ)，在中國特指深圳創(chuàng)業(yè)板市場。其上市門檻與主板與中小板相比較低，監(jiān)管制度、信息披露、交易者條件和投資風(fēng)險等方面也與其他層次市場存在較大區(qū)別。創(chuàng)業(yè)板市場的建立是為了扶持中小企業(yè)尤其是高成長性與創(chuàng)新性企業(yè)的發(fā)展，為多層次的資本市場體系建設(shè)添磚加瓦，為國家所倡導(dǎo)的自主創(chuàng)新戰(zhàn)略提供新的融資平臺。

1.1.2 創(chuàng)業(yè)板上市公司的特點

首先，我國創(chuàng)業(yè)板上市公司普遍存在低門檻進(jìn)入、投資風(fēng)險高的特點。創(chuàng)業(yè)板上市公司的成立時間一般較短，也因此導(dǎo)致了自身所積累資源的匱乏，尤其是管理經(jīng)驗、經(jīng)營理念、資本運(yùn)作能力以及專利技術(shù)等方面的資源，并且公司內(nèi)部控制體系健全程度也較差，因此經(jīng)營上具有較大風(fēng)險。其次，在我國創(chuàng)業(yè)板市場活躍的主要是具有較高成長性的自主創(chuàng)新企業(yè)，大部分創(chuàng)業(yè)板公司都仍是處在高速增長階段。最后，我國創(chuàng)業(yè)板上市公司普遍具備高度創(chuàng)新的核心技術(shù)，無形資產(chǎn)在公司資產(chǎn)中的占比較大。

1.2 無形資產(chǎn)會計信息披露的概念

會計信息披露是指企業(yè)為信息使用者提供的公開報告，其中包含直接或間接影響到使用者決策的重要會計信息，會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于所披露的信息的真實性、完整性、時效性以及披露的對象之間是否公平。

對于傳統(tǒng)意義的無形資產(chǎn)，根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求應(yīng)披露的相關(guān)無形資產(chǎn)會計信息有：

（1）無形資產(chǎn)的期初入賬金額、期末賬面余額、累計攤銷額以及減值準(zhǔn)備累計金額。

（2）使用壽命確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命的計量情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。

（3）無形資產(chǎn)的具體攤銷方法。

（4）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等具體信息。

（5）計入當(dāng)期損益和確認(rèn)資本化的研究開發(fā)支出。

2 創(chuàng)業(yè)板上市公司無形資產(chǎn)信息披露存在問題及成因分析

2.1 無形資產(chǎn)信息披露存在的主要問題

2.1.1 披露結(jié)構(gòu)不合理

無形資產(chǎn)的披露種類以及比例差距較大。首先，土地使用權(quán)的取得主要來源于政府政策和行政許可，并非體現(xiàn)企業(yè)核心價值的典型無形資產(chǎn)，不能代表企業(yè)的創(chuàng)新能力，但在現(xiàn)行無形資產(chǎn)披露體系中此類無形資產(chǎn)的披露卻占極大的比重。另外，專利和專有技術(shù)作為最能體現(xiàn)創(chuàng)業(yè)板上市公司核心競爭力的無形資產(chǎn)卻有著極低的占比，并且在披露的軟件和系統(tǒng)中，絕大部分屬于外購軟件，例如會計管理系統(tǒng)、企業(yè)管理軟件等，這其中的原因有可能是專利技術(shù)本身所要求的保密性，又或者是自主研發(fā)的無形資產(chǎn)價值衡量的較大難度，總而言之目前企業(yè)披露的無形資產(chǎn)種類遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到投資者的要求，無形資產(chǎn)披露結(jié)構(gòu)有待改進(jìn)。

2.1.2 披露內(nèi)容完整程度低

目前我國創(chuàng)業(yè)板上市公司無形資產(chǎn)在表內(nèi)的披露結(jié)構(gòu)與內(nèi)容都十分簡單，僅在資產(chǎn)負(fù)債表中揭示無形資產(chǎn)總額，表外即報表附注披露則相對詳細(xì)，披露形式也更多樣化。但目前表外披露的系統(tǒng)性與完整性仍然較低，各部分披露的無形資產(chǎn)都很零散并且存在多處遺漏。另外，目前我國各創(chuàng)業(yè)板上市公司在附注中對無形資產(chǎn)的披露形式不盡相同，有的公司合并披露多種無形資產(chǎn)，而有的公司選擇將各種無形資產(chǎn)分開披露，這樣一來，就使報表使用者無法了解子公司的無形資產(chǎn)具體信息；這種公司間存在的披露形式的差異既不便于信息使用者對不同公司無形資產(chǎn)狀況的比較，也不便于各個公司間的競爭力比較。

2.1.3 披露形式不規(guī)范

同一公司內(nèi)部未按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行無形資產(chǎn)分類命名。例如，某企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)種類繁多，披露時卻不進(jìn)行歸類，導(dǎo)致披露項目過于繁雜。其次，公司披露具體分類的標(biāo)準(zhǔn)也存在很大差異，土地用途與無形資產(chǎn)的來源是較為普遍的分類標(biāo)準(zhǔn)，也存在個別公司出于便利僅以序號標(biāo)注來對土地使用權(quán)進(jìn)行區(qū)分。另外，不同企業(yè)對同一種無形資產(chǎn)命名的規(guī)范程度也不盡相同。例如，披露土地使用權(quán)時，有的公司僅披露土地使用權(quán)總額，沒有進(jìn)行具體分類，而披露名稱或為“土地使用權(quán)”或為“土地”，并未遵循同一標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 無形資產(chǎn)信息披露存在問題與成因分析

2.2.1 無形資產(chǎn)自身的不確定性

首先，“價值不確定性”是無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征，這使得我們無法找到客觀尺度以進(jìn)行價值衡量。企業(yè)難以預(yù)測無形資產(chǎn)所能創(chuàng)造的未來收益量，對無形資產(chǎn)取得未來收益所需的時間期限以及帶來收益的持續(xù)時間也很難判斷，我國公司一般按合同或法律規(guī)定的期限來攤銷無形資產(chǎn)，但有可能無形資產(chǎn)的使用年限會與規(guī)定年限有出入，這使得攤銷年限的確定方法變得不可靠，影響對企業(yè)價值的正確計量，不符合謹(jǐn)慎性原則。其次，由于無形資產(chǎn)價值難以確定，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)對無形資產(chǎn)定義以及確定披露范圍時會將大量難以確認(rèn)的無形資產(chǎn)排除在財務(wù)報告之外，但這類無形資產(chǎn)也同樣能為企業(yè)帶來持續(xù)性收益。

2.2.2 現(xiàn)行財務(wù)會計模式不夠合理

（1）新會計準(zhǔn)則中對于確認(rèn)無形資產(chǎn)的要求使得大量可創(chuàng)造價值的無形資產(chǎn)的確認(rèn)計量遭到限制。譬如企業(yè)的品牌影響力、客戶資源以及高層人員行政能力等無形資產(chǎn)，這類能為企業(yè)帶來持續(xù)受益的重要無形資產(chǎn)由于沒有活躍市場缺少可靠計量的手段而無法被反映在財務(wù)報表中。

（2）無形資產(chǎn)以歷史成本為主要計量屬性的計量方法存在不合理。對于具有高度價值不確定性的無形資產(chǎn)來說，其真正為企業(yè)創(chuàng)造的價值受物價波動影響最大，與成本的相關(guān)性很弱，當(dāng)物價出現(xiàn)較大幅度的上漲或下降，此時以歷史成本計量的無形資產(chǎn)會計信息的有用性會大打折扣。

2.3 外部環(huán)境對無形資產(chǎn)信息披露的監(jiān)管力度薄弱

第一，證監(jiān)會在無形資產(chǎn)信息披露方面的相關(guān)規(guī)定籠統(tǒng)且浮于表面，缺乏實際操作性，給信息披露者提供了隨自身意愿進(jìn)行披露的可能。例如，我國證監(jiān)會要求當(dāng)公司無形資產(chǎn)發(fā)生變動時，應(yīng)在年報、月報中說明具體變動情況及變動原因，但卻沒有對具體變動金額的披露做具體要求，這實際上是在為企業(yè)隱瞞具體數(shù)據(jù)提供了方便。第二，第三方評估機(jī)構(gòu)是社會監(jiān)管企業(yè)的重要手段，企業(yè)披露信息的真實性和有效性都需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和調(diào)查，但由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的收入大部分來源于于企業(yè)，這就難免第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)在出具報告時其公正性受自身利益影響發(fā)生傾斜，報告的真實性與使用價值則也會因此有所降低。第三，公司股東缺乏合理運(yùn)用自身權(quán)益的意識。創(chuàng)業(yè)板上市公司中股權(quán)占比低的股東普遍認(rèn)為自己沒有發(fā)言權(quán)，對自己擁有的各種權(quán)利也十分不重視，這就大大方便了企業(yè)管理層與第三方評估機(jī)構(gòu)之間的相互勾結(jié)與利益往來。

3 完善我國創(chuàng)業(yè)板上市公司無形資產(chǎn)信息披露的建議

3.1 完善無形資產(chǎn)信息披露的會計體系

3.1.1 表內(nèi)披露

首先，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)對無形資產(chǎn)作詳盡的分類，增設(shè)相關(guān)明細(xì)科目以完整反映無形資產(chǎn)的真實價值以及變動情況。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中增加“無形資產(chǎn)攤銷”科目，進(jìn)行對無形資產(chǎn)期末凈值的補(bǔ)充說明。這可以讓外部信息使用者能在主表中清晰掌握無形資產(chǎn)的整體變動情況，使期初賬面價值與期末凈值相連貫不顯突兀。同時，在“資產(chǎn)負(fù)債表”后增加附表進(jìn)行詳細(xì)說明，如，無形資產(chǎn)明細(xì)表、攤銷表以及變動表等。其次，詳細(xì)列示無形資產(chǎn)的研發(fā)支出，可備注說明資本化與費(fèi)用化的原因，來反映企業(yè)的真實研發(fā)水平。另外，對于將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或?qū)ν馔顿Y相對頻繁且取得較大收益的企業(yè)，應(yīng)詳細(xì)披露這部分收益，同時企業(yè)還可編制“無形資產(chǎn)收益明細(xì)表”作為利潤表的附表以滿足內(nèi)部管理需要。

3.1.2 表外披露

報表附注是輔助披露無形資產(chǎn)信息的主要部分，如無形資產(chǎn)的分類情況、計量基礎(chǔ)和攤銷方法等。這些信息是財務(wù)報告中的重要內(nèi)容，給信息使用者提供充分、具體、完整的無形資產(chǎn)會計信息，有助于信息使用者對企業(yè)無形資產(chǎn)信息的科學(xué)性做出正確判斷，從而適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，提高投資者對企業(yè)的信任。

3.1.3 補(bǔ)充報告披露

以上所述兩種方式所披露的無形資產(chǎn)并不完整，仍有部分無形資產(chǎn)無法納入會計報告系統(tǒng)進(jìn)行披露。這部分無形資產(chǎn)雖然能為企業(yè)帶來收益，但由于無法滿足會計準(zhǔn)而其價值無法反映在財務(wù)報表中。因此，可增加對無形資產(chǎn)的補(bǔ)充報告披露，如補(bǔ)充說明、文字資料等。

3.2 建立無形資產(chǎn)信息披露的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

首先，我國會計監(jiān)管部門應(yīng)針對無形資產(chǎn)命名混亂、不規(guī)范的現(xiàn)象，根據(jù)無形資產(chǎn)的廣義定義對無形資產(chǎn)進(jìn)行重新劃分，所分的類別應(yīng)基本涵蓋目前所存在的具體無形資產(chǎn)項目，并在此基礎(chǔ)上確定無形資產(chǎn)的各一級類別及名稱，再對無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)有序分類。同時應(yīng)確認(rèn)統(tǒng)一劃分類別的標(biāo)準(zhǔn)，對原有無形資產(chǎn)名稱以及新興無形資產(chǎn)名稱進(jìn)行統(tǒng)一，分別納入一級類別中，這有利于提高管理效率。歸類后可按照“類別名稱+具體事件名稱”的形式來對各具體項目命名。而對于模糊不定的無形資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格按照各個類別的劃入標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)具體歸屬。

3.3 增大無形資產(chǎn)信息披露的外部監(jiān)管

證監(jiān)會等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)采取相關(guān)措施以提升對企業(yè)無形資產(chǎn)披露的監(jiān)督效果。可制定針對性的監(jiān)督檢查制度以定期對公司無形資產(chǎn)信息披露實際情況進(jìn)行檢查，并制定相關(guān)準(zhǔn)則對信息披露實際情況進(jìn)行評估，及時反饋評估結(jié)果，最后根據(jù)評價結(jié)果責(zé)令公司更正錯漏，同時配合嚴(yán)格的獎懲機(jī)制以促進(jìn)公司無形資產(chǎn)披露成果的提高。

增大中小投資者合理運(yùn)用自身權(quán)利和積極監(jiān)督企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露的意識。向投資者說明并強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)對企業(yè)發(fā)展的重要性，以引起其對無形資產(chǎn)的重視和關(guān)注，提高投資者監(jiān)督無形資產(chǎn)信息披露的積極性，這有助于增強(qiáng)創(chuàng)業(yè)板上市公司自愿披露無形資產(chǎn)的主動性，從而使企業(yè)無形資產(chǎn)信息達(dá)到公開、透明、真實和有效的程度。

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