“營(yíng)改增”背景下談施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制影響

1 引言

現(xiàn)如今，我國(guó)增值稅征收的模式為“營(yíng)改增”稅制模式，在各種不同的行業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，“增值稅”已變成最主要的稅種。從某種程度上說，“營(yíng)改增”模式有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部積極性、充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，完成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，“營(yíng)改增”模式的改革，能夠給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，給企業(yè)帶來新的發(fā)展機(jī)遇。然而，“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)建筑施工企業(yè)來說又是一種挑戰(zhàn)。因?yàn)槊總€(gè)建筑企業(yè)都擁有不同的運(yùn)營(yíng)模式，所以會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)需要在了解自身運(yùn)行特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，靈活的采用“營(yíng)改增”模式。

2 “營(yíng)改增”的概念和發(fā)展趨勢(shì)

所謂“營(yíng)改增”就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這也是我國(guó)重要的稅制改革。在實(shí)現(xiàn)增值稅制度全面覆蓋各行各業(yè)以后，增值稅成為我國(guó)第一大稅種。但是目前的增值稅制度還并未得到完善，存在一些缺陷。比如說無(wú)法抵扣固定資產(chǎn)，投資還需重復(fù)征稅；征收范圍較小，只將貨物和修理修配勞務(wù)納入增值稅征稅范圍。目前營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅務(wù)并存，造成服務(wù)業(yè)內(nèi)部的重復(fù)征稅，使得一些營(yíng)業(yè)稅和增值稅不能抵扣。針對(duì)這些問題，我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革，不但使得企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)一步提高，同時(shí)也激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)新，帶動(dòng)發(fā)展。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的有關(guān)內(nèi)容顯示，在2015年末將推動(dòng)“營(yíng)改增”，并且向各行各業(yè)發(fā)展。這樣，既有利于加強(qiáng)與國(guó)外稅制改革的聯(lián)系，又有助于實(shí)現(xiàn)稅制改革的目標(biāo)。與此同時(shí)，建筑行業(yè)也逐步采用“營(yíng)改增”制度，為建筑施工企業(yè)帶來一定的利潤(rùn)，推動(dòng)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

3 “營(yíng)改增”模式下建筑企業(yè)所受到的稅務(wù)影響分析

根據(jù)有關(guān)媒體報(bào)道：國(guó)家稅務(wù)總局在短時(shí)間內(nèi)會(huì)針對(duì)建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”改革，且在年內(nèi)開始實(shí)施計(jì)劃。還有相關(guān)部門稱，3%的營(yíng)業(yè)稅有極大的可能會(huì)被11%的增值稅所取代，這些改變對(duì)建筑施工企業(yè)來說是一種全新的改革，這就意味著建筑施工企業(yè)在面臨機(jī)遇的同時(shí)也會(huì)面臨著挑戰(zhàn)。

3.1 “營(yíng)改增”的實(shí)施給建施工企業(yè)稅務(wù)帶來的機(jī)遇

（1）實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革有利于減少企業(yè)承擔(dān)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)有利于增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。新的稅制改革可以加長(zhǎng)增值稅的抵扣鏈條，能夠在一定程度上避免增值稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)納稅的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)稅收的公平，為激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力和競(jìng)爭(zhēng)力。

（2）實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革，帶動(dòng)建筑施工企業(yè)和上下游其他產(chǎn)業(yè)的合作發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)行業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)步發(fā)展。實(shí)行增值稅征收，是買賣雙方通過發(fā)票抵扣制度，形成抵扣的整體鏈條。這樣一來，就形成了進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣鏈條，假設(shè)上游某一環(huán)節(jié)未交稅款，那么下游的環(huán)節(jié)稅款有可能增多。由此可見，實(shí)行增值稅將會(huì)使得建筑行業(yè)形成一個(gè)相互制約的有機(jī)整體，只有實(shí)行交叉管理才能推動(dòng)行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

（3）實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革，可以優(yōu)化建筑施工企業(yè)下屬的稅務(wù)結(jié)構(gòu)。建筑企業(yè)在征收稅務(wù)時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)偷稅漏稅和開假發(fā)票的情況，實(shí)行“營(yíng)改增”之后，能夠?qū)崿F(xiàn)差額征稅，并在一定程度上防止偷稅漏稅的行為。

（4）“營(yíng)改增”稅制改革，有利于規(guī)范企業(yè)稅務(wù)操作，維護(hù)企業(yè)的稅務(wù)秩序。在建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”稅制，使得稅務(wù)部門的監(jiān)督內(nèi)容也隨之改變，在某種程度上將監(jiān)督重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到建筑工程業(yè)主單位和施工企業(yè)上，規(guī)范了稅務(wù)系統(tǒng)的秩序。

3.2 “營(yíng)改增”的實(shí)施給建施工企業(yè)稅務(wù)帶來的挑戰(zhàn)

（1）在實(shí)行“營(yíng)改增”的前期，企業(yè)將會(huì)面臨巨大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)存在自身的特點(diǎn)，施工過程中的人力物力成本沒有辦法得到全額的增值稅專用發(fā)票。項(xiàng)目施工工程出現(xiàn)施工持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、購(gòu)買施工材料產(chǎn)品種類多、工程項(xiàng)目經(jīng)辦人多等特點(diǎn)就決定了施工過程的復(fù)雜性。以上的增值稅項(xiàng)目沒辦法取代全額增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而造成進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣項(xiàng)不夠，因此要交更多的增值稅稅額。與此同時(shí)，建筑所用材料的稅率征收和建筑企業(yè)繳納人所繳納稅率分別為3%和11%，之間的稅率差加大了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實(shí)行“營(yíng)改增”的稅制改革應(yīng)該把原材料、設(shè)備等物資放入增值稅可抵扣項(xiàng)內(nèi)容中，在具體實(shí)施過程中，建筑企業(yè)難以獲取所有的增值稅專用發(fā)票，因此，在沒有抵扣的范圍內(nèi)，就是要交更多的增值稅。

（2）由于增值稅的征收和上報(bào)比較麻煩且承受的風(fēng)險(xiǎn)也比較大，導(dǎo)致企業(yè)的報(bào)稅難度提升。一般來說，注冊(cè)建筑企業(yè)的地點(diǎn)位置相對(duì)固定，但是建設(shè)工程地點(diǎn)卻不固定，在具體的施工過程中，材料的采購(gòu)是項(xiàng)目具體人員來實(shí)行，采購(gòu)的增值稅發(fā)票的開具要根據(jù)具體流程來管理。

（3）在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，建筑工程的計(jì)稅稅負(fù)加大。而建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”模式改革以后，因?yàn)橛行┕こ痰氖┕ぶ芷诒容^長(zhǎng)，甚至幾年都未能完成建筑施工。在對(duì)以上工程進(jìn)行納稅時(shí)，對(duì)于已計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，則不需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因此交的增值稅就會(huì)增加。

（4）建筑施工企業(yè)對(duì)一部分存量資產(chǎn)不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)。從某種程度上說，建筑企業(yè)在具體的施工過程中，其運(yùn)行的設(shè)備和一些材料必然需要重復(fù)使用，隨之就會(huì)不斷產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額。但根據(jù)其具體情況來說，是可以抵扣設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅的，除非是在使用當(dāng)中轉(zhuǎn)移的部分沒辦法取得增值稅發(fā)票，這樣一來稅改后的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額就會(huì)出現(xiàn)匹配不合理的情況。這些問題存在于許多建筑企業(yè)，造成企業(yè)稅負(fù)增加。

4 建筑施工企業(yè)積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)影響的策略

4.1 施工企業(yè)決策層以及稅務(wù)工作人員需要轉(zhuǎn)變思想觀念

在建筑施工企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，需要獲取增值稅專用發(fā)票，如果缺少發(fā)票就不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而降低增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，稅制改革的主要目的是為了避免偷漏稅行為的出現(xiàn)。這就要求建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)變思想觀念，在采購(gòu)材料的過程中明確要求開具增值稅發(fā)票，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。所以建筑施工企業(yè)的工作人員改變思想觀念尤為重要。

4.2 提高企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，做好統(tǒng)籌工作。

建筑施工企業(yè)應(yīng)多引進(jìn)專業(yè)稅收籌劃人員，根據(jù)稅收政策來進(jìn)行工作研究，并做好稅收籌劃。為此，要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況和增值稅特點(diǎn)做進(jìn)一步研究工作，并通過開會(huì)、網(wǎng)絡(luò)等方式，對(duì)企業(yè)稅務(wù)工作人員講解專業(yè)知識(shí)，進(jìn)而提高工作人員的操作熟練度。實(shí)際上，實(shí)行“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革對(duì)施工企業(yè)管理的影響是各個(gè)方面的，這就要求企業(yè)需要儲(chǔ)備專業(yè)人才以確保納稅的合理性和規(guī)范性。因此，企業(yè)工作人員就要認(rèn)真了解稅收的相關(guān)政策和法律法規(guī)，進(jìn)而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 建筑施工企業(yè)可選擇供貨單位的納稅人身份

開具增值稅專用發(fā)票的通常是一般納稅人，并對(duì)購(gòu)買方發(fā)票上的增值稅額實(shí)行抵扣。因此，建筑施工企業(yè)在選擇供貨單位的納稅人身份時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選用增值稅一般納稅人，最終才能獲取增值稅專用發(fā)票。盡可能不向自然人進(jìn)行采購(gòu)，而是向小規(guī)模納稅人采購(gòu)。主要是由于小規(guī)模納稅人能夠提供應(yīng)稅服務(wù)，自然人申請(qǐng)的發(fā)票不是專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

4.4 建筑施工企業(yè)需要對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行改造，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式

企業(yè)只有對(duì)經(jīng)營(yíng)模式和組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，才能提升企業(yè)的社會(huì)適應(yīng)能力。建筑企業(yè)需要了解“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革的深層意義、轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理、規(guī)范稅務(wù)管理工作，從而進(jìn)一步降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)行“營(yíng)改增”，能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理，構(gòu)建合理、有效的組織架構(gòu)，提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

5 結(jié)束語(yǔ)

綜上說述，實(shí)行“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革建筑施工企業(yè)的影響很大，它有助于提高施工企業(yè)的積極性，在發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的增加。但在“營(yíng)改增”模式下，給建筑施工企業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)也面臨著挑戰(zhàn)。機(jī)遇主要體現(xiàn)在：避免重復(fù)征稅、提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；帶動(dòng)建筑施工企業(yè)及上下游產(chǎn)業(yè)的合作與發(fā)展；優(yōu)化建筑施工企業(yè)下屬的稅務(wù)結(jié)構(gòu)等。而挑戰(zhàn)則是：稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重；部分存量資產(chǎn)未能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)等。因此，為進(jìn)一步降低“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)的影響，需要轉(zhuǎn)變稅務(wù)工作人員思想觀念、提高企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)、選好供貨單位的納稅人身份、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。

[1]王晉光.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制影響分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版），2015（20）：337-338.

[2]高喜臣.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制影響研究[J].山西農(nóng)經(jīng)，2016（10）：86-87.

[3]暴海龍.營(yíng)改增全面實(shí)施后施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制[J].港澳經(jīng)濟(jì),2016(33):90-90.