現代風險導向審計在我國的運用探討

1 現代風險導向審計的內涵及特點

1.1 現代風險導向審計的內涵

審計在發展的過程中先后經歷了賬項基礎導向審計模式、制度基礎導向審計模式以及風險導向審計模式三種具有代表性的審計導向模式。現代風險導向審計其實是一種審計方法，通過綜合評估經營控制風險進而確定實質性測試的性質、時間以及范圍，審計的起點是企業的經營戰略和業務流程。如果企業能夠有效控制風險，或者是存在不重要的業務流程，那么就會在例外事項上放置更多的測試，也會在高風險領域配置更多的審計資源；站在理論角度進行分析，現代風險導向審計是被審計單位的戰略經營風險分析為導向進行的審計，不再局限于原有的從局部到整體的審計思路，幫助審計企業可以更加全面的分析程序，進而有效的保障審計結論的準確性和可靠性。

1.2 現代風險導向審計的特點

現代風險導向審計主要有四個特點，分別為：（1）責任前移，重心前移。重大報錯風險是現代風險導向審計的關鍵所在，同時也與企業的經營環境、內部控制等方面有著緊密的聯系，更加全面深入的進行企業風險審計。（2）確立了戰略審計觀。系統觀和戰略觀是當前現代風險導向審計的主要指導思想，立足于戰略風險的角度，確定了經營環境到經營產品再到經營模式的基本思路，不斷改變傳統的內控導向審計簡化主義的認知模式，不僅能夠有效的控制企業內部的風險，同時也能夠實時關注企業的外部面臨的風險。（3）突出分析程序的作用。分析程序目前廣泛的應用在實質性程序、調查異常項目、風險評估程序當中，可以對財務信息或者是非財務信息進行透徹的分析，可以幫助審計人員及時的發現被審計當中的錯誤，大大提高了審計的總體效率。（4）消除財務報表錯報，增強財務報表可信性。審計人員通過風險導向審計的個性化審計程序可以有效的排除審計過程中的疑問，大大簡化了審計程序，提高了審計的效率。

2 現代風險導向審計應用過程中的難點

2.1 審計人員綜合素質水平參差不齊

風險導向審計對于審計人員的綜合素質有著較高的要求，審計人員不僅要掌握會計知識、法律法規以及審計知識等，同時還要有系統理論、戰略管理理論等方面的基礎能力，能夠準確的運用數理統計模型、薪酬管理以及業績評價來評估風險，可以說審計人員是一個綜合型人才。但是當前大多數審計人員的綜合素質水平參差不齊，全面掌握會計、審計以及法律等方面的人才更是少之又少，復合型人才十分短缺，尤其是轉崗過來的審計人員，沒有經過專業的進修，雖然能夠應付傳統的審計工作，但是面臨現代風險導向審計工作時還會受到工作能力和知識水平的制約，審計工作自然無法順利的進行下去。

2.2 審計成本遠遠高于效益成本

現代風險導向審計的正確運用可以有效提升企業的審計效益，降低企業審計投入的成本，但是目前我國的現代風險導向審計剛剛起步，還沒有被大范圍的應用和普及，而且想要達到高質量的審計工作，企業還要花費大量的資金用于審計人員的培訓，這樣勢必會增多審計成本的投入。隨著社會經濟的飛速發展，企業也面臨著激烈的市場競爭，為了能夠獲取最大程度的利潤，很多企業會選擇能力不足的審計人員來完成審計工作，會直接影響到高水平審計人員的業務和收入，有些專業性極強的審計人員可能會為了獲得業績被迫去接受不相稱的審計工作和收費條件，審計程序的簡化和成本交易的失衡大大增加了審計工作的風險。

2.3 缺乏完善的內部管理制度

無論是何種規模的公司，在我國都普遍存在著內部管理上的問題。很多企業內部基本都是由大股東進行直接治理和決策，小股東缺乏發言權，會存在上下級之間共同造假，或者是政府收受個別企業的賄賂，進行某些違規操作，政府視而不見等問題時有發生。在這些問題的共同作用下，審計人員自然無法應用風險導向審計來了解審計單位的內部控制制度，也無法準確識別評估財務報表以及重大報錯風險。

由于審計單位內部缺乏完善的管理制度，大股東的權利大于一切，審計人員想要得到內部控制的準確審計報告，需要花費大量的人力來進行測試才能得出風險評估，甚至內部員工會為了自身的利益對審計工作加以阻撓，審計工作自然無法順利開展，風險導向審計自然也得不到預期的效果。

3 現代風險導向審計應用的有效對策

3.1 培養高素質高水平的現代風險導向審計人員

會計事務所應當投入大量的資金用于人才的培養，對于專業性未達標的審計人員來說，要進行強制性的在職培訓，不斷深入學習和了解新的審計模式，才能夠保證審計工作的準確性和高效性，降低審計風險發生的概率。對于原有的審計人員和新引進的人員還應當進行定期的強化訓練，使大多數審計人員成為熟悉審計、會計、系統理論、生產管理知識以及風險評估等方面的綜合型人才。還可以不斷優化審計隊伍的組合，科學安排審計項目小組，保證人才結構的多元化，除此以外還要積極拓寬人才培養的渠道，不斷完善注冊會計師的知識結構體系，不斷拓展人才培養的新途徑。

3.2 實行專業化經營，有效控制審計成本

隨著社會經濟的迅猛發展，各類新興行業不斷增多，審計的業務范圍也在不斷擴大，從客觀角度進行分析，審計的領域越廣，審計投入的成本越高。因此會計事務所必須根據自身的實際情況來細分市場，有選擇性的篩選審計目標，將一些特殊行業作為自己審計的側重點，合理規劃審計資源，才能夠在保證成本的前提下提升審計工作的質量。

3.3 完善公司治理和內控機制

企業想要獲得長久發展的動力，勢必要不斷完善和健全內部控制制度，減少管理層絕對控權的事件，才可以更好的將風向導向審計應用到企業的審計工作當中。因此應當不斷健全企業內部控制機制，不斷優化公司治理的框架，從設計、運行、評價和改進四個方面入手，對企業內部進行合理控制，作為企業的高層管理者也應當認清自身所肩負的責任，認真識別和評估可能面對的風險，控制好企業的日常活動，才可以更好的開展現代風險導向審計工作。

3.4 國家應該大力改善法律環境

成熟的法律環境和行業監督可以有效的規范注冊會計執業，也可以為其提供安全保障和有效監督。當前我國對于民事賠償的法律法規不夠完善，民事責任不明確，這增加了審計工作的難度，因此我國應該大力支持相關法律的制定和完善，建立起科學合理的民事賠償機制，將法律責任落實到會計師事務所和注冊會計師的身上，一旦注冊會計師發生任何違法行為，及時對其進行相應處罰，不斷落實注冊會計師的法律風險意識。

3.5 不斷開發和引進審計程序軟件

我國應當加大力度開發出適應我國企業發展的審計程序軟件，同時也要積極的學習和引進國外先進的審計程序軟件，這樣可以有效的減少審計工作投入的成本，也可以更好的推進現代風險導向審計工作的展開。

4 結束語

在當今經濟迅速發展的時代背景下，審計模式也在不斷的進行創新，現代風險導向審計更是因其自身的科學性和有效性，受到了很多國家的青睞，并且被實施在注冊會計師審計工作當中。我國也應當認識和理解現代風險導向審計這一新興的審計模式，將其逐步的應用到實際審計工作當中，相信隨著時間的推移必定會提升注冊會計師的執業質量，有效保障投資者的風險，實現資源合理的配置和共享，推動我國社會經濟更加穩步的發展。

[1]唐建華.新審計準則體系與風險導向審計思想[J].中國注冊會計師，2010（12）：37-41.

[2]于波，韓佳美.淺談現代風險導向審計及其在我國的運用[J].中國總會計師，2010（5）：98-100.

[3]趙婧.現代風險導向審計探析[J].經濟師，2010(06).

[4]黃鋼.風險導向審計模式下的審計風險應對研究[D].沈陽理工大學：會計專業碩士論文，2010，（03）：40.

[5]郭靜娟.淺談現代風險導向審計及其在我國的應用[J].新財經（理論版），2011，（02）：241.