新形勢(shì)下對(duì)農(nóng)商銀行審計(jì)的思考

■劉隆康

隨著農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)改革的不斷深化，農(nóng)村商業(yè)銀行的審計(jì)工作也越來(lái)越被各級(jí)管理者所重視，逐漸被用來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)及改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，反映風(fēng)險(xiǎn)狀況，鞏固增強(qiáng)內(nèi)部控制和公司法人治理基礎(chǔ)，這要求農(nóng)村商業(yè)銀行亟需改變工作理念，圍繞業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)，全面加強(qiáng)審計(jì)體系建設(shè)，實(shí)施審計(jì)工作精細(xì)化管理，大力提高審計(jì)工作質(zhì)量。

一、現(xiàn)狀

1.審計(jì)力量不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。近年來(lái)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，不法分子時(shí)刻關(guān)注商業(yè)銀行管理漏洞進(jìn)行金融詐騙活動(dòng)，或與銀行員工內(nèi)外勾結(jié)聯(lián)手作案，如詐騙貸款、挪用客戶(hù)存款和偽造票據(jù)等重大案件時(shí)有發(fā)生。在審計(jì)工作中，盡管審計(jì)人員實(shí)施了必要的審計(jì)程序和審計(jì)方法，但仍然存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)部門(mén)整體力量不足，審計(jì)時(shí)間有限，違規(guī)問(wèn)題未能發(fā)現(xiàn)和披露的潛在風(fēng)險(xiǎn)較大。面對(duì)農(nóng)商銀行眾多的分支機(jī)構(gòu)、大量數(shù)據(jù)和資料，存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)重大違法違紀(jì)問(wèn)題或典型性、傾向性問(wèn)題的情況，使農(nóng)商銀行審計(jì)面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。

2.業(yè)務(wù)擴(kuò)展創(chuàng)新，審計(jì)面臨新挑戰(zhàn)。近年來(lái)，上級(jí)對(duì)下級(jí)農(nóng)商銀行審計(jì)或外部審計(jì)一般采取輪流的方式進(jìn)行，幾年循環(huán)一次，審計(jì)人員很難全面掌握各銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理等情況。加之農(nóng)商銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要。部分從事金融審計(jì)的人員，雖然具有長(zhǎng)期從事金融審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)金融新業(yè)務(wù)了解不多，只能對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)收支或原有業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)無(wú)法開(kāi)展審計(jì)。

3.審計(jì)手段限制，審計(jì)面臨取證困難。目前，農(nóng)商銀行審計(jì)要揭示和查處一些重大違法違規(guī)問(wèn)題，需對(duì)一些單位或個(gè)人延伸調(diào)查取證，由于現(xiàn)階段社會(huì)信用體系尚未完全建立，在進(jìn)行延伸調(diào)查時(shí)，很難取得被調(diào)查單位或個(gè)人的理解和支持，加上受到審計(jì)手段的限制，審計(jì)人員調(diào)查時(shí)往往受到層層阻礙。如，審計(jì)人員在對(duì)貸款企業(yè)特別是私營(yíng)企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)調(diào)查時(shí)，被調(diào)查單位由于受自身經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，很難給予配合和提供有關(guān)資料，尤其是在對(duì)個(gè)人消費(fèi)貸款進(jìn)行延伸審計(jì)調(diào)查時(shí)，借款人不予以配合的現(xiàn)象更為嚴(yán)重。

4.審計(jì)技術(shù)滯后，審計(jì)不適應(yīng)金融步伐。面對(duì)農(nóng)商銀行龐大的金融數(shù)據(jù)，目前，雖然開(kāi)展了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，但審計(jì)軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)很慢，同銀行的數(shù)據(jù)接口沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，影響了審計(jì)的效率。在實(shí)際工作中，由于農(nóng)商銀行機(jī)構(gòu)龐大、點(diǎn)多面廣，審計(jì)不能對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)，只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查，且在審計(jì)中，判斷抽樣貫穿審計(jì)過(guò)程的始終，這樣就可能以偏概全，做出錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)。如，近年審計(jì)發(fā)現(xiàn)的農(nóng)商銀行為完成業(yè)績(jī)掩蓋不良貸款，致使信貸資產(chǎn)質(zhì)量不真實(shí)的問(wèn)題，審計(jì)人員只能對(duì)這一問(wèn)題定性分析，而很難掌握農(nóng)商銀行全部不良資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)字。

二、原因

1.審計(jì)方法較為陳舊。一是農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)仍停留在手工操作和現(xiàn)場(chǎng)檢查階段，主觀判斷多，科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析方法運(yùn)用得少，這種原始、傳統(tǒng)的工作方法由于依賴(lài)大量人工操作，存在效率低下、成本高的缺點(diǎn)，已逐漸無(wú)法適應(yīng)農(nóng)商銀行加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制的需要，影響了內(nèi)部審計(jì)基本職能的運(yùn)用。二是農(nóng)商銀行目前尚未應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別所依賴(lài)的審計(jì)模型尚處于起步階段，缺乏參數(shù)設(shè)置和歷史數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)。三是審計(jì)的信息化程度不高，信息搜集處理多依賴(lài)人工操作，在銀行金融創(chuàng)新蓬勃發(fā)展、信息大數(shù)據(jù)化的時(shí)代，這種原始的信息處理模式已經(jīng)很難適應(yīng)銀行的業(yè)務(wù)擴(kuò)張步伐。

2.審計(jì)人員隊(duì)伍薄弱。長(zhǎng)期以來(lái)，農(nóng)商銀行一直對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，內(nèi)審人員較少、部分內(nèi)審崗位等由其他部門(mén)人員兼任，且內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊。隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的拓展，內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)需求趨于多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，由于內(nèi)審部門(mén)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，該部門(mén)與銀行其他部門(mén)之間的內(nèi)部交流輪崗機(jī)制尚未成熟，導(dǎo)致內(nèi)審人員對(duì)農(nóng)商銀行的前沿業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)接觸較少，影響了審計(jì)效率。

3.內(nèi)、外審計(jì)缺乏協(xié)調(diào)溝通合作。近年來(lái)，農(nóng)商銀行存在的問(wèn)題，使得銀行外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)溝通問(wèn)題日益顯露。由于缺乏必要的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，無(wú)法產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)既不能為外部審計(jì)提供必要的審計(jì)信息，也沒(méi)有來(lái)自外部同行的監(jiān)督制約，使得其缺少戰(zhàn)略性和長(zhǎng)遠(yuǎn)動(dòng)力。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。根據(jù)2016年銀監(jiān)會(huì)頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審計(jì)指引》）的規(guī)定：“商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系。董事會(huì)應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，監(jiān)事會(huì)對(duì)本銀行內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，現(xiàn)實(shí)中銀行相繼組建了自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但仍是“內(nèi)部人治理”的問(wèn)題，影響了內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的獨(dú)立性、公正性和權(quán)威性。當(dāng)前，大部分農(nóng)村商業(yè)銀行審計(jì)人員的人事任免、薪酬待遇等均掌握在管理層手中，無(wú)法與被審計(jì)部門(mén)割斷利益關(guān)系，獨(dú)立性明顯缺失。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員既要監(jiān)督銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，又要被銀行管理層領(lǐng)導(dǎo)，缺乏必要的獨(dú)立性。

三、建議

1.加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用。加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用是做好內(nèi)審工作的重要環(huán)節(jié)。一是建議加大違規(guī)問(wèn)題的整改力度。對(duì)審計(jì)部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，加大違規(guī)問(wèn)題整改力度，對(duì)問(wèn)題整改不力的，要給予嚴(yán)肅處理。推行整改問(wèn)責(zé)制，發(fā)揮審計(jì)在預(yù)控風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)管理、保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面的作用。二是加大違規(guī)問(wèn)題的責(zé)任追究力度。要深刻反思有令不行、有禁不止、有責(zé)不究的危害，建立嚴(yán)格的違規(guī)責(zé)任追究程序，嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)與追究，特別應(yīng)注意堅(jiān)持問(wèn)責(zé)管理責(zé)任人，增強(qiáng)審計(jì)警示的威懾作用。三是建立完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示制度，認(rèn)真分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，以風(fēng)險(xiǎn)提示單的形式抄送各業(yè)務(wù)管理部門(mén)，并進(jìn)行必要的后續(xù)跟蹤，督促專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)健全、完善制度辦法和管理措施，確保風(fēng)險(xiǎn)提示的效果。

2.加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)。隨著業(yè)務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)展，業(yè)務(wù)規(guī)模的快速發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員綜合能力要求更強(qiáng)。一是營(yíng)造良好的工作學(xué)習(xí)環(huán)境。通過(guò)開(kāi)展多形式的理想信念和革命傳統(tǒng)教育，引導(dǎo)審計(jì)人員正確對(duì)待名利，立足本職，敬業(yè)愛(ài)崗，扎實(shí)工作。二是建立分層次培訓(xùn)制度。條件允許的情況下，按照人才成長(zhǎng)的軌跡，根據(jù)轄內(nèi)審計(jì)人員的實(shí)際情況，通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、輪崗培訓(xùn)等方式，提高培訓(xùn)效果，努力培養(yǎng)造就一批政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、紀(jì)律嚴(yán)明、有戰(zhàn)斗力的審計(jì)隊(duì)伍。三是建立審計(jì)工作激勵(lì)約束機(jī)制。農(nóng)村商業(yè)銀行審計(jì)部門(mén)可以對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行工作業(yè)績(jī)考評(píng)，逐步建立審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，實(shí)行等級(jí)管理制度。

3.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。提高審計(jì)質(zhì)量是提升審計(jì)價(jià)值的主要手段，實(shí)際工作中，可以重點(diǎn)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)決策的合規(guī)性、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)性、經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和所報(bào)告信息的可靠性等方面的審計(jì)監(jiān)督，并提出具有連續(xù)性、可比性的審計(jì)報(bào)告。實(shí)行全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量控制，建立審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)人員的評(píng)價(jià)制度，確保審計(jì)立項(xiàng)準(zhǔn)確、方案合理、操作規(guī)范、報(bào)告真實(shí)；出具的審計(jì)結(jié)論要注重科學(xué)性和實(shí)效性，并出具有一定參考價(jià)值的審計(jì)意見(jiàn)，為部門(mén)研究工作提供依據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。

4.合理設(shè)置審計(jì)部門(mén)。內(nèi)審部門(mén)要認(rèn)真履行銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》賦予的職責(zé)，認(rèn)真執(zhí)行落實(shí)好審計(jì)委員會(huì)的工作職能，根據(jù)董事會(huì)授權(quán)組織指導(dǎo)好內(nèi)部審計(jì)工作。只有這樣才能確保內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立于管理層及各職能部門(mén)等被監(jiān)督主體，才能確保內(nèi)審人員在工作中獨(dú)立做出判斷。同時(shí)，農(nóng)村商業(yè)銀行也應(yīng)合理規(guī)劃安排審計(jì)人員的薪酬福利，使其利益獨(dú)立于各相關(guān)審計(jì)部門(mén)，從利益保障上排除內(nèi)部審計(jì)人員履職的顧慮。審計(jì)部門(mén)的設(shè)置上必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則，讓內(nèi)審部門(mén)回歸本源，承擔(dān)起內(nèi)審法律法規(guī)所賦予的神圣職責(zé)。