集團公司改制重組中的涉稅問題探討

一、集團公司改制重組概述

中國經濟在三十多年發展的浪潮中，集團公司改制是比較重要的課題之一，改革開放進行了三十多年，筆者認為，集團公司改制重組最重要的意義在于改變了我國集團公司的發展路徑，有效規避了集團公司發展的一系列的問題與弱點，從根本上逐漸適應市場的發展，進而提高了企業自身的市場競爭力以及規避、抵抗風險的能力，使得市場中的集團公司制度更加完善和現代化，在政府角度上，集團公司改制有利于實現政府轉型和政府職能的轉變。

集團公司改制是需要一系列程序和基本要求的，基本程序包括中央和地方規范性文件的規定以及相關的法律政策。在中央和地方規范性文件的規定中，包括了改制立項，清產核資，財務審計，資產評估，制定改制方案，改制方案的審批，改制方案的實施等一系列基本內容，這些內容與規范極大程度的保障了集團公司改制的順利實施，并且在一定程度上豐富和完善了中國經濟體制改革中的集團公司改制法律內容。目前，改制重組分為整體重組，部分改制和企業分立這三種方式。整體重組在實際生活中又被稱為“翻牌”式的改制重組，是一種激進式的徹底的重組，往往這種方式是一種徹底的轉變，包括上層管理層的改變，組織結構的深度變革以及集團企業的戰略重組等，其優點在于法律程序的快捷以及程序較為簡單，一般整體重組不需要涉及太多的法律法規，比較徹底的將集團公司進行整體改制，缺點在于在改制之后有可能存在一些國有企業改制的一些弊端，因此，這種重組方式適合那些規模較小的企業。部分改制是我國經濟發展中較為重要的一種改制方式，也是我國集團公司改制過程中的一個趨勢，其優點在于使改制后的集團公司能夠成為一個較為純碎的企業，隨著改制之后的管理層的變革以及生產方式隨之更新，沒有一些弊端和缺陷，極大地提升了集團公司整體的競爭力，而缺點在于這種改制方式成本會比較高，程序也比較復雜，由于部分改制是將企業中的部分進行重組，將一些弊端去掉，所以其一些繁瑣的法律程序不可避免。企業分立這種改制方式的適用范圍相對較少一些，比如中國建設銀行的分離改制等，是比較典型的企業分立，由于這種方式不適應中國經濟發展的趨勢，并且一些環節的涉入門檻較高，因此在中國集團公司改制中應用較少。

集團公司改制會涉及到資產評估增值的一系列問題，也會涉及資產投入中的流轉稅的問題，這就需要和企業中的稅務師以及注冊會計師等進行綜合討論，在法律允許的范圍內，充分利用自身專業知識為改制集團企業進行納稅籌備，進而節約一定的稅務成本，減輕集團公司的稅務負擔。

二、集團公司改制重組涉稅存在的問題

根據稅法規定，集團公司實施資產重組納稅籌劃方案后，稅務部門審批不及時，存在涉稅風險，其風險情況主要包括如下幾條。

首先，隨著我國經濟蓬勃發展，國家政策不斷的變革和更新，稅收政策在不同行業、不同規模的企業以及不同的地區之間存在差異性。由于國家稅收具有調節經濟的功能，所以，在不同的行業之間，稅收政策是存在明顯的差異的，如果國家政策支持某一行業的發展，那么國家就會對此類行業的企業有較大的稅收優惠，進而促進其發展，反之，這一行業的稅負就較為嚴重，起到遏制企業發展的作用。因此，在不同的行業之間，稅負存在一定的差異。在不同規模下的企業之間，稅收政策也具有一定的差異性。比如自從2014年至2017年年末，國家對一些金融小型機構減免了印花稅等，這就無異于對金融小型機構的發展起到了激勵作用，因此，在2018年經濟發展中，金融小型機構迅速崛起，支持了國家GDP的穩健上升。在不同地區之間，國家的稅收政策也存在差異性。在一些年代較為久遠的國家政策中，有一些經濟特區以及沿海特區享有一定的稅收減免優惠，促進了經濟特區以及沿海城市的經濟發展，而在最近頒布的一些國家政策中，這類減免優惠的力度有所減少，目前所針對的減免措施以及優惠主要針對西部開發地區，對西部開發地區進行稅收減免，有助于企業能夠吸引人才，留住人才，實現經濟發展。因此，由于稅收政策在不同地區，不同行業以及不同階段的復雜性和變化性，對于企業的稅務人員提出了新的要求，要求其在正確理解稅收政策的基礎上對企業的重組進行稅務規劃，避免對政策的變動造成誤解從而產生一系列風險，對集團企業的稅務提出合理建議，幫助企業進行合理避稅，實現企業發展。

其次，稅務籌劃人員對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險；由于國家每年都會出臺一系列的稅收政策以及一些政策的減免優惠，因此，集團公司在進行并購時需要深入與稅務策劃師溝通，確定集團公司所處的階段以及方向，稅務師在國家要求的范圍內對企業的稅務進行備案，由于政策的變動，因此稅務籌劃人員有存在對政策理解不到位最終導致稅務步驟執行不到位的風險。

最后，由于稅務策劃師在選擇納稅籌劃方案過程中，對稅收政策的整體性把握不夠，從而形成稅收籌劃風險。由于企業在進行整改并購時，稅務相關人員對稅收政策把握的不夠全面，對集團公司整體大的背景以及整體環境不夠了解，因此，會導致一系列的稅收籌劃風險，比如，集團公司所處的行業以及企業所處的地區不同，會導致整體的稅收政策會發生微調，而稅收籌劃人員對于集團公司整體所處的階段以及背景不夠了解，不能預估這些影響或者微調，從而導致對企業重組的稅收環境造成誤判，不能夠做出合理的措施或建議。

三、集團公司改制涉稅問題的措施

(1)關注財稅政策的變化

稅務師在及時關注一些稅務政策變更的基礎上，形成一套完整的稅收信息檔案，企業需要建立一個完備的關于稅收系統的信息資源庫，并且根據自身的情況對信息進行存檔儲備，及時了解并更新信息資源庫的內容，實時關注一些政策變化，以及相關的稅收優惠政策頒布，對一些政策的解讀要咨詢相關的稅務人員，以便對自身的經營做出戰略調整，稅務人員要及時理解和把握一系列的稅收政策，以便能夠更好的開展稅務工作，把握國家的政策新動向，快速及時了解國家的稅收情況，以便在最短的時間內對集團公司的經營以及整合做出合理的建議，以便集團公司能夠及時應對市場需求。

(2)提高稅收籌劃人員業務素質。

集團公司為了有效應對風險，應該聘用一些對于稅務知識較為了解的高素質人才，以便對集團公司的一些經營以及整改做出一系列的建議。企業降低稅收策劃的風險的關鍵就是保證稅收人才的質量，聘用一些具有豐富經驗知識的稅務人員，這樣有利于集團公司降低風險，通過正確理解我國家頒布的法律法規，正確把握相關的稅收政策，稅收人員可以對集團公司的整合并購提出一系列的建議，在合理的范圍內降低稅負，促進整體社會經濟發展。

(3)選擇最優籌劃方案，降低風險。

集團公司在進行一些籌劃方案的制定時，要考慮一些集團公司所面臨的因素，在綜合考慮各種因素的基礎上，選擇一種較為合適的方案，在真正意義上做到降低稅負，在選擇最優方案時，并不是稅負負擔最輕的方案就是最優最佳方案，應該考慮企業在整改并購過程中所面臨的一些復雜因素，綜合各方面進行考慮，通過綜合權衡，選擇企業價值最大化的方案，這種方案即為最優方案，例如需要考慮集團公司在實際操作過程中的商譽等隱形因素。

(4)保持稅收籌劃方案適度的靈活性。

由于稅收政策隨著經濟形勢的發展是隨之發生變化的，集團公司在改制重組的過程中需要考慮政策的隨時變更性，因此，在進行稅收籌劃過程中，要根據一些政策對集團公司的重組計劃中的稅務規劃進行調整，及時對稅務事項進行改正，在發生變化時，要重新評估稅收計劃，從而分散集團公司風險，保證稅收方案的順利實施。

(5)密切稅務聯系加強稅企溝通。

集團公司在進行報稅以及稅務操作之后，應該及時向當地的稅務機關進行報備，將集團公司改制重組之后的情況進行一系列詳細說明，稅務部門進行備案或者登記，集團公司應當合理要求稅務部門進行一定的監管或者評估，對方案的設計存在缺陷或者不符合法定程序的，應在收到稅務部門的反饋后及時改正，獲得稅務部門的認可，才能在根本意義上規避稅務風險，實現集團公司的順利發展，從而促進經濟的迅速發展。

四、結束語

在經濟新常態下，持續推進集團公司改制重組，破除舊的體制障礙，大力實現供給側改革，有利于中國經濟健康穩定的發展，能夠營造市場欣欣向榮的氛圍。