施工企業周轉材料、小型機具、低值易耗品、固定資產分類核算探討

樊 偉

（中鐵隧道股份有限公司，河南 鄭州450001）

施工企業中周轉材料、小型機具、低值易耗品、固定資產是資產的重要構成形式，四類資產種類繁雜，分類邊界較為模糊，在財務準則及實物管理中，財務工作者和實物管理部門往往根據自身的職業判斷和管理需要進行種類區分，對部分資產分類分歧較大，不同的分類又影響經濟指標的質量和實物資產管理的效果，需要施工企業對四類資產進行清晰統一的界定，以達到最優化的資產管理效果。

一、四類資產的分類標準

（一）周轉材料具屬于存貨范疇，由存貨準則來進行界定，主要是作為大型施工機械以外用于施工生產的周轉類物資及工器、機具，包含部分原值金額較少的小型機械和使用期限不超過一年的中小型機械 ，具有在施工生產中重復使用的特點，總的資產數量和金額較大，如襯砌臺車、制梁模板、移動模架、掛籃、萬能桿件 、軍便梁／墩、各型模具／模 板 、鋼板樁、腳手架等。

（二）小型機具屬于存貨范疇，由存貨準則來進行界定，主要包括不符合企業定義的固定資產范疇外的砼振動器、鑿巖機、鑿巖井架、射釘槍、電錘、電動脹管機、風動工具、臺鉆、手持電鉆、砂輪機、手持電動木工機具、胎具、手拉葫蘆、手動泵、Φ75毫米及以下單級離心水泵、潛水泵、非動力千斤頂、水泥噴槍、刨地板機、磨地板機、發動機、電動機、電動葫蘆、動力頭、減速機等，凡是與機械設備配套成臺的備品、配件s等。

（三）低值易耗品也屬于存貨范疇，由存貨準則來進行界定，指企業在生產、管理以及其他跟生產經營有關的活動中不可缺少的勞動資料，主要包括各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經營過程中周轉使用的容器等，就其用途可分類為一般工具、專用工具、管理用具、勞動防護用品、儀器儀表和其他等類別，施工企業低值易耗品主要是過程中的周轉使用，單個價值不大，總體價值在整個施工過程中相對其他成本所占的比重較低，而且還不像材料那樣構成產成品的實體，不會對產品的質量產生太大影響。

（四）固定資產由固定資產準則來進行界定，是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度，使用壽命是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量；

二、分類標準存在的問題

（一）分類標準扭曲會影響企業經濟指標的核算

固定資產準則是從業務經濟實質上定義固定資產，只提供了一個確認原則，不在了量化的價值判定標準。企業可以根據自身生產經營特點和市場情況來靈活性確認固定資產，充分利用市場達到優化配置資源的目的，與此同時，也增加了財務人員和業務人員的核算管理的難度。對于一些既符合固定資產確認條件又與周轉材料或低值易耗品的要求相吻合、邊界區分較為模糊的的資產，會計人員和業務人員難以準確判斷，難以劃分固定資產和周轉材料或低值易耗品的界限。固定資產通過每月提取折舊的方式將其價值轉移到成本費用上來，周轉材料和低值易耗品則是通過分期攤銷的的形式進行價值轉移。折舊還是攤銷直接取決于企業對資產的劃分，企業就有可能利用資產劃分不同來操縱損益。施工企業中周轉材料、小型機具、低值易耗品、固定資產往往規模較大，屬于資產負債標重資產范疇，不同的攤銷方式對建筑施工企業單個項目和單個年度的經濟指標影響較大，不符合實際的攤銷方式會扭曲項目經濟效果的評價，影響企業的管理決策。

（二）分類標準模糊會影響實物資產管理的效果

由于施工企業周轉材料、小型機具、低值易耗品、固定資產數量龐大，種類繁多，考慮到管理的經濟效益原則，往往對各類型的資產管理監控的重點不同，財務核算中，對周轉材料、小型機具列入周轉材料科目核算，低值易耗品和固定資產列入相應科目核算，實物管理中，往往偏重于賬面固定資產的管理，對固定資產的購置、保管、折舊提取、維修、報廢等環節都進行了相應嚴格的制度設計和集中管理控制，而周轉材料和低值易耗品由于數量龐大，考慮管理成本，往往采取了較為寬松、粗放的控制手段，施工企業多采用一種單一的攤銷方式來對所有的周轉材料和低值易耗品進行核算和管理，施工企業單個項目施工周期一般在3-4年，項目在領取周轉材料、低值易耗品時，相關人員就會把其價值一次性全部計入到施工成本中。這樣會導致一些價值大，使用時間較長的周轉材料在2-3年后仍在使用的時候其價值已經不在賬目上，使其變成了施工企業的賬外資產，導致其實物管理與價值管理不對等，滋生了資產流失的風險。一些大型施工企業下轄的項目眾多，需要在不同項目間實現周轉和調劑，準確的分類核算是資產調度精準的前提。

三、分類標準的探討

（一）固定資產核算分類方面，對固定資產目錄定期進行修訂，最大范圍內列明企業需用的固定資產目錄。按照管理的經濟效益原則對固定資產判斷價值進行統一界定，建議以5000元（含）作為固定資產的入賬起點，5000元以下的固定資產依據使用壽命是否是1年以上分列入周轉材料和低值易耗品。

（二）小型機具核算分類方面，對小型機具具體目錄進行清理，按照使用壽命和價值標準進行科目界定，對于使用壽命一年以內（含一年）、價值在企業定義的固定資產標準以下的小型機具列入低值易耗品，采取“一次攤銷法” ；對于使用壽命一年以內（含一年）、價值在企業定義的固定資產標準以上的小型機具列入周轉材料，按照其使用特點采取“一次攤銷法”、“分期攤銷法”、 或“分次攤銷法”； 對于使用壽命一年以上、價值在企業定義的固定資產標準以下的小型機具列入低值易耗品，采取“一次攤銷法”； 對于使用壽命一年以上、價值在企業定義的固定資產標準以上的小型機具列入固定資產，嚴格按照固定管資產核算。

（三）周轉材料核算分類方面，將符合企業定義的周轉材料核算范圍內的固定資產和小型機具按照此科目核算，對于易腐、價值不高的周轉材料，可采取“一次攤銷法”，而對于腳手架、活動板房、模板臺車等經常使用的周轉材料，可采取“分期攤銷法”，對于不經常使用的可采用“分次攤銷法”，要經常對其進行盤點，監控周轉材料的具體使用情況。

（四）低值易耗品核算分類方面，將符合企業定義的低值易耗品核算范圍內的固定資產和小型機具按照此科目核算，采用一次攤銷法，在低值易耗品沒有申請報廢之前，該資產將作為賬面資產管理，年末各科目余額結轉下年，按照資產管理辦法，會計期末對賬面資產應該進行實地盤點，人員變動需要辦理相應手續。

（五）準確核算在工程量清單單獨列明構成工程項目實體組織部門的周轉材料、小型機具、低值易耗品、固定資產，按照其經濟業務性質，列入原材料科目進行核算管理。

四、實物管理方面

施工企業要按照周轉材料、小型機具、低值易耗品、固定資產分類建立管理臺賬和信息平臺，充分利用信息化技術和手段，共享信息資源，對因核算方法所形成賬銷案存資產要納入監控平臺。資產管理部門要有市場意識，主動作為，采取靈活方式的管理有效盤活各類資產。

五、施工企業周轉材料、小型機具、低值易耗品、固定資產管理中存在的風險

隨著經濟的快速發展，我國很多企業走出國門，走上世界，進一步融入全球經濟，這樣對于企業來說，機遇更多，但是風險也更大，如果不進行精細化的管理，會遇到很多風險。經濟方面的風險種類主要有：經營風險、財務安全風險等。經營風險可能造成企業資金流出企業或損失。如來自外部的訴訟失敗，或來自內部的工作人員舞弊，都會給企業資金造成損失。風險管理是企業財務資金管理的新課題，也是不可逾越的難題。對于施工企業周轉材料、小型機具、低值易耗品、固定資產等有貶值的風險，同時由于匯率不斷變化導致這些資產的價值不斷變動，存在很大的匯率風險。對于固定資產要進行分類管理，提高管理效率和效益，低值易耗品要加強盤點防止遺失、被盜等。

周轉材料、小型機具、低值易耗品、固定資產管理是施工企業資產管理重中之重，各施工企業應結合各單位實際情況 ，探索有效的核算辦法，彌補管理缺陷，最大程度地發揮資產效益，提高資產的周轉效率。

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