上市公司貨幣資金內部控制研究

張思慧

一、貨幣資金內部控制較薄弱的上市公司存在的問題

MD集團貨幣資金內部控制存在的問題：

（一）貨幣資金管理粗線條

集團雖然有貨幣資金的內部管制體系，但是仍然只是在資產存在形式的保留和管控上面，在對貨幣資金流入、流出的控制以及其他貨幣資金的管理方面仍然是粗線條。片面地關注銀行款項、現金的情況，只是探討貨幣資金的收付的審核是否嚴格，對管理這方面的程序并不在意。它也只是按照標準展開內部控制的程序，沒有將相關的制度的形成以及履行狀況采取審查并且讓其更加詳細。體系之間存在差距，不能有效聯系，特別細小的地方和有大的風險上缺乏經驗，不能使之很好運作。

（二）監督制度力度不足

集團的監督也存在缺陷，出現了審計人員剛剛檢查完貨幣資金的狀況，財務部門就對貨幣資金的管理松懈了。董事長要對公司的事物負主要責任，貨幣資金的使用是否沒有問題，它的內部管制方法是否有用，但是集團出現的問題就是董事長以為本身該當操控人員的分配和金錢的去向，對于資金的審批隨自己的心意，這樣就會剝奪總經理的財務自主權，對企業經營目標的實現不利，也會使經營管理責任權變得模棱兩可，集團的負責人又可以執行權利又可以監督權利，使得監督權的獨立性喪失。

（三）員工的素質和工作能力不佳

集團在聘用員工時，有很多的弊端，存在任人唯親的現象。有些出納人員會計專業知識不足，有些甚至并非財會專業出身有沒有進行會計方面的培訓。

（四）沒有有效執行制定的規章

雖然企業的重大經濟業務，根據小部分人遵從大部分的準則進行決策，但是在現實中，卻有很多的決策并沒有很好地執行該原則。企業花了3億元進行了投資，于2006年與2008年內，并沒有履行董事會決策程序。產生這樣的原因主要有幾點：第一，出錢去投每個項目，沒有嚴格的考察，只要有意見書就可以通過，并沒有走程序。第二，在把錢花在哪些方面上缺少監管。第三，在內部控制里面強調的風險管制是不足的，并沒有對投資項目進行分析。

（五）內部審計部門沒有受到重視

集團的內部審計部門人數少，子公司又來越多，經營范圍也越來越復雜，當下集團的內部審計情況早已難以滿足企業的發展需要了。

（六）分權過度

子公司過多，造成分權過度，很少考慮母公司的發展方向。

（七）現金和銀行款項管控不嚴謹

公司的貨幣資金會計規范系統管理不嚴格。坐支現象嚴重，收到的款項沒有繳存到銀行，對于記賬也沒有規范的操作，寫錯了憑證也只是使用修正液等物品進行修改，票據的聯次也不一樣，有的財務人員甚至撕毀票據，開具虛假發票，加多報銷金額、有些認股一些錯金額，達到貪污的目的。對于銀行的收支，有些出納不記賬、不留存根，多開戶頭串改銀行對賬單。

二、上市公司貨幣資金內部控制有缺陷的原因分析

（一）監督管理制度不健全

上市公司有很多的子公司、分公司，總有一支筆的審批制度，然而一支筆雖然提高了工作效率，但是貪污腐敗的可能性就越大了，因為一支筆其實他們的權利都是會很大的，職位也是很高的，即使有監督部門，他們發現了問題，有時候甚至不敢說出去，包庇負責人，這就是監督制度的不健全，不能讓監督制度被凌駕，否則就只能是個空殼，沒有一點的作用。

（二）過度的分權

子公司的增多，分權是必要的，但是權利分出去了，也要有適當的控制，不能為所欲為，恒大和美的兩大上市公司擁有眾多的子公司，但是對子公司的監督不足，導致有些子公司并不在意總公司的發展方向，按照自己的意愿發展，使得影響了集團久遠工作的展開。

（三）預算管理不到位

企業雖然有預算措施，但是預算管理制度并沒有讓各個崗位的人了解到，有些部門甚至不知道預算是什么，這怎么可能讓下一年度的預算達到正確的情況，部分下屬集團用假的數據形成的預算來“糊弄”總公司，讓集團實際的狀況產生的數據和預測的數據不一致，集團的壯大逐漸成為泡影。

（四）授權批準控制不嚴格

不同的金額數，貨幣資金其用處有相當差別，要有不同的人員來復核、審核、審批……然而有些上市公司并有做到授權審批制度，有的甚至出現一個人管全部的現象，這就會造成嚴重的腐敗現象，公司的內部控制不健全，極易造成授予權利同意管制不足。

三、對于貨幣資金內部控制薄弱的上市公司的措施和改進意見

（一）對于“一支筆”采取授權制度

一支筆的制度，確實可以提高效率，但是如果采取相應的制度與之相配合，授權就會起到更好的效果。對于一支筆的權利配置應該采取一般授權和特殊授權的方式，日常的開支，對一支筆進行一般授權按照嚴格的財務制度，對于重大的經濟決策，如果許多人都同意了小部分人應該遵從，再由一支筆批準。對一支筆本人要用的錢，應該有人監督，并且采取預算制度。

（二）分權管理要適度

由于集團分權過為嚴重，所以企業應該增加集權和對子公司的管制，對企業的管理更加嚴格，集團要更進一步的前進，不能像一盤散沙，而是作為一個更加有凝聚力的團體，如果想要長久發展，就要增強集權，關于子公司的貨幣資金的治理以及成本的管理都要有控制，另外母公司要掌握大局，把握企業的發展方向，一旦有不好的勢頭，要打擊掉。

（三）預算管理責任化

第一要做的事是施展出預算管制的鼓舞員工的作用，預算其實為了給職員們設置一個指標，讓他們更加想要工作，提高他們工作的興趣，既可以實現公司的長久發展又有助于員工的個人利益。讓預算管理制度深入人心，有些員工并不了解預算管理，所以要加強預算管理制度的宣傳，讓各個部門的員工都參與進來，這樣編制的預算更加可靠。另外，預算管理，不能僅僅是總公司進行預算編制，每個部門也都要進行預算編制，形成預算的責任化，預算要合理，要可靠，這樣預算管理才沒有白費，反之，如果沒有做到，那樣反而會影響企業的發展，不利于企業目標的實現。

（四）加強員工的文化水平和素質

應該加強員工的財務職工關于會計方面的知識和自身的修養，首先應該保證出納和會計道德品質是優良的，要誠實守信，做事嚴謹，表現優秀的員工要嘉獎，違反規則的員工要懲罰，甚至開除。

（五）將授權制度細化

企業也應根據授權的對象不一樣將授權制度分為個人授權和集體授權。這樣可以提高辦事效率，責任也很明確，但是個人授權容易造成貪污腐敗，所以就需要有機構來監督管理主要負責人。應該明確授權的范圍，不可太大也不可太小，太大造成腐敗，太小影響效率。

（六）嚴格執行現金管理制度

集團現金收付制度還有很大的毛病，應該首先對收付款的原始憑證進行有效的控制，對自制的收款原始憑證應有組織監管在領取時，使用時應該由負責人加蓋企業的財務印章，支出憑證也要有嚴格的審批制度和手續，企業的坐支現象嚴重，但是并沒有得到應有的關注和改正，所以一定要嚴厲管制坐支情況的發產生，嚴格遵循制度，不能因為各種理由繼續坐支。企業要時不時地對貨幣資金的管制進行調查，對于隨意挪用貨幣資金的人員，進行調查，如果出現違反規章違反法律的情況，要嚴懲不貸。每個月對銀行對賬單和余額調節表要進行核對和現金也要定期和不定期的審查。