會計師事務所從事司法會計鑒定業務的風險管理研究

1.司法會計鑒定在我國的基本發展現狀

我國的司法會計早在上個世紀就已經萌芽，司法會計誕生最初是國家為了打擊破壞社會主義市場經濟的犯罪行徑。為了進一步提升司法機構的偵查效率，國家意識到必須設置專業性的輔助部門，由此司法會計孕育而生。而伴隨著改革開放的春風吹響神舟大地，我國的國民經濟總量開始成倍增長，同時貪污腐敗問題也日益嚴重。為了解決在貪污現象中做假賬卻難以偵查的技術問題，檢察機關對此專門設置了一個新興的輔助機構——司法會計。至此，司法會計鑒定在我國迅速發展開來，據調查數據顯示，在20世紀80年代初全國從事司法會計鑒定業務的人員就已經超過了兩千多人。時間荏苒，到了20世紀80年代末，我國的司法會計理論體系已初具規模，并不斷在探索中前進著。此時，司法會計體系發達的美國成為當時司法會計業內人的學習對象。

站在巨人的肩膀上，我國的司法會計體系進步飛速，但由于我國司法會計體系起步時間晚，發展時間不充分，不論是在理論研究上還是在實際操作中，我國的會計司法體系包括會計司法鑒定制度都還有著很大的發展空間。首先，是我國的司法鑒定制度程序不夠完善，許多重要的鑒定技術標準與鑒定程序都還沒有完全建立起來。其次，我國也缺少專業性的會計司法鑒定人才，雖然當前國內從事會計鑒定工作的人數并不少，可是他們之前大多都是從事會計、審計工作的，現在轉而從事會計司法鑒定業務，雖然都同屬于會計體系，但還是存在一定差異性的。他們雖然具有專業的會計、審計知識，但是并不意味著他們對司法鑒定專業知識也有著深入的掌握和理解，所以在實際的操作過程中經常會出現不夠嚴謹和科學的地方。

2.會計師事務所從事會計司法鑒定的必要性

2.1 維護司法公正的需要

世界科技發展日新月異，新興科技產品拉近了人與人之間的距離。人與人之間的交往日益頻繁、密切，就算是身處不同的時間和空間，但是彼此之間卻能通過科技產品建立起長期的聯系，這都得益于當前的科技發展。科技在發展的同時，經濟也在迅猛發展著，在人與人交往日益密切的背后，其經濟交往也變得逐漸復雜起來。有了經濟交往，就不可能避免經濟糾紛和經濟矛盾。為了能夠妥善處理當前社會在人際交往中遇到的各類經濟糾紛，律師事務所的存在就顯得尤為重要。

在最近幾年以來，各大律師事務所為經濟糾紛案件的當事人提供法律服務的同時，司法會計鑒定則作為律師事務所與會計師事務所之間的溝通平臺，引起了社會的廣泛關注。雖然目前司法會計鑒定在我國的發展態勢迅猛，不過鑒于目前司法會計鑒定的格局還是不能滿足社會需求，行政公檢法機構也有可能受到利益的蠱惑做出不公正的結論，嚴重損害了司法的公正性[1]。不少學者從維護社會司法公正性的角度出發來看待當前的司法鑒定，都一致呼吁和要求司法會計鑒定的業務需要交由獨立性質較強的組織部門來完成，比如CPA(注冊會計師)就是一個非常不錯的選擇。

2.2 會計師事務所自身發展的需要

從調查數據中顯示，目前國內從事注冊會計師行業的人員數量日益攀升，業務市場也日益飽和化。雖然注冊會計師從業人員不論是專業知識儲備和職業水平上來看都向著日益優化的趨勢發展著，但由于行業競爭的白熱化，不少中小型規模的會計事務所面臨的生存壓力也越來越大。會計事務所為了能夠長遠的生存和發展，就必須積極進取，開拓新的業務領域。

與此同時，社會上因為訴訟產生糾紛的案件越來越多，這給了會計事務所一線新的生機。大部分中小型規模的會計事務所都看到了新的業務發展希望，為此特意聘請了專業性的司法鑒定人員從事相關業務。在市場需求的推動下，會計司法鑒定業務為會計事務所的發展提供新的經濟刺激點，保證了事務所在同行競爭中保持領先地位。可以這樣說，會計司法鑒定業務是會計事務所求生存、求發展的基石存在[2]。

3.會計師事務所從事會計司法鑒定業務的風險

3.1 主體層次風險因素，司法會計鑒定人資質不足

雖然司法鑒定業務給會計事務所帶來了新的經濟增長點，但是要知道開拓一個新的業務領域并非那么簡單。司法鑒定業務的特殊性質要求從事的相關人員專業性要強、業務水平能力也要強，所以從事司法鑒定業務人員必須具備以下幾個方面的要求。首先，要具備較高的會計學、審計學領域的知識儲備，鑒定人員要有能力應用相關的專業知識科學地完成整個鑒定業務。在現實生活中，有不少鑒定人員由于缺乏專業知識儲備，給出的鑒定意見被質疑、甚至不被采納的現象屢見不鮮。其次，擁有專業的法律知識作為從業的基礎。從事司法會計鑒定業務的人員參與了整個案件糾紛過程，在必要的時候，要作為案件的參與者出庭接受詢問。沒有專業的法律知識儲備作為基礎，鑒定人員在法庭上接受詢問是需要承擔很大的法律風險的。最后，鑒定人員還要始終堅持從業的基本精神，堅持事實真相絕不動搖。只有這樣保持初心的鑒定人員，才能按照自己的從業標準做出最為準確的鑒定意見。

如果現實情況中的司法會計鑒定從業人員沒有具備上述條件，他們給會計事務所會帶來不少的風險。擁有以上資質是從事該行業的基本要求，不然做出的鑒定報告完全不但不被司法機構采納，還會嚴重影響會計事務所的聲望，也影響了司法的嚴謹、客觀。

3.2 客體層次風險因素，鑒定材料不充分

為了保證會計司法鑒定的嚴謹性和公正性，在進行鑒定準備工作時所提供的材料一定要充足、完善。最基礎的鑒定材料有財務會計資料、勘驗檢查收集的筆錄等等內容，這些材料是鑒定人員給出最終鑒定意見的事實依據[3]。材料是否完善、精確是影響鑒定人員做出鑒定判斷的重要因素，因此提交的鑒定材料必須要嚴格按照鑒定要求。鑒定要求鑒定材料要具有公正性、準確性、決不允許弄虛作假、粗制濫造的存在。

雖然鑒定人員對于鑒定材料有著嚴格的篩選條件，但是在現實情況中鑒定委托人通常是沒有會計司法鑒定的專業知識的。委托人通常的做法就是直接將所收集到材料不加整理、不加篩選遞交給會計司法鑒定人員。這樣做不但加大了鑒定人員的工作強度和難度，鑒定人手里的材料往往也不能達到鑒定材料的要求，這些材料往往都比較粗糙、繁冗。在沒有新的材料遞交時，鑒定人也只能依照委托人給出的材料結合自己的專業判斷給出最終的鑒定意見。鑒定材料的不充分，給司法會計業務鑒定造成了風險，從一組調查數據中顯示，因為鑒定材料不充分造成的風險比例超過了85%。

4.會計師事務所從事會計司法鑒定業務風險產生的原因

就當前我國會計司法鑒定業務發展水平來看，其體系制度尚未完全建立，從事會計司法鑒定業務會計事務所也需要承擔不少的風險，這些風險問題產生的原因是多個方面的。首先，從會計司法鑒定業務的本質來講，這項業務是在法律訴訟程序下進行的，如果一旦鑒定人員給出的了不恰當的鑒定意見，該意見不但不會被采納，鑒定人員可能也會因此承擔來自法律的問責，對會計事務所的聲譽也會造成負面的影響[4]；其次，由于訴訟案件的需要鑒定人員往往需要作為參與者出庭，向法官和陪審團解釋為何出具此鑒定的原因。這對鑒定人員來說是一個不小的挑戰，鑒定人出庭的補貼措施尚且不談，就連鑒定人出庭后的人身安全可能無法的得到相關保障；最后，當前不少的經濟糾紛案件的犯罪人員都是利用高科技手段貪污腐敗，這給鑒定人員的偵查增加不少難度，鑒定人員只有比嫌疑人具備更高水準的高科技技術素養才能做出準確的鑒定意見，這也讓會計師事務所的鑒定人面臨很大的挑戰。

5.會計師事務所從事會計司法鑒定風險應對的有效措施

5.1 主體風險的控制措施

為了能最大程度地降低從事司法會計鑒定業務的主體風險，從司法鑒定人員入手是很有必要的。眾所周知，會計司法鑒定需要按照嚴格的法律程序一步步進行，其業務鑒定背后是法律學和會計學知識的交匯。所以，從理論上來講，從事會計司法鑒定業務的人員一定是擁有著法學和會計學雙重學歷背景的專業人才，但在實際的從業人員中沒有多少人員是能夠達到如此高的學歷要求。而會計事務所執業水平高低的關鍵，正是由會計司法鑒定人員業務水平的高低決定的。因此，會計事務所除了要求鑒定人員具有專業的鑒定資格證書外，同時對他們的業務能力也應該有所要求。首先，具備從事會計司法鑒定的資格證書是基礎；其次，掌握會計學專業知識，以較高的專業水平處理日常業務是根；，再次，要擁有與訴訟相關的法律知識；最后鑒定人要能不受外界干擾，獨立地做出鑒定結論

5.2 客體風險的控制措施

對于材料是否充足、是否完善會計司法鑒定人員需要在這方面給予足夠的關注。因為鑒定材料是鑒定人員做出鑒定結論的重要依據，所以鑒定材料必須嚴格按照鑒定要求。但由于委托人往往不具備處理材料的專業素養，所以對于委托人提交的材料鑒定人員為了減少后續的風險問題，應該謹慎處理好遞交上來的材料。首先，對于提交的材料信息應該仔細地檢查，在檢查的同時做好書面記錄，如鑒定材料的名稱、遞交的日期等等都應該做好詳細的記錄。其次，材料的遞交和保管問題也要特別注意，在每次閱讀、審核材料時要做好相應的記錄。最后，對材料進行專業地處理時，一定要小心謹慎，會計事務所應該交由專人做好材料的保管、存檔工作。

(河南息縣人民檢察院，河南 信陽 464300)

[1] 謝正菊.會計師事務所司法會計鑒定業務的風險應對研究[D].寧波大學，2012.

[2] 盧宗菊.會計師事務所從事會計司法鑒定業務的風險控制研究[D].華東政法大學，2015.

[3] 趙如蘭.注冊會計師的司法會計鑒定業務準則探究[J].南京審計學院學報，2013，10(06)：66-73.