審計全覆蓋背景下高校預決算審計方法與質量控制

■曹振華

“十三五”時期，劉家義審計長在全國審計工作會議上指出，全國審計工作要創新審計理念，有重點、有步驟、有深度、有成效地推進審計全覆蓋，全覆蓋不僅是對審計職責范圍的要求，更是審計理念思路的創新。不僅要實現審計對象的全覆蓋，更要講求審計作用的全覆蓋，這要求審計工作不僅要有廣度還要有深度。對于高校來說，預算執行與決算審計無疑是貫徹全覆蓋理念最合適的審計項目之一，它包括了預算編制、執行、決算三個階段，貫穿了高校各類業務的始終，幾乎涵蓋了所有的經濟領域。本文就當前全覆蓋的要求，高校內部審計從如何通過創新審計技術方法和審計質量管理，來提高審計質量和審計效能進行粗略的探討。

一、高校預決算審計技術方法

1.以審查合規性為基礎，以真實性為目標。

審計就是審計人員運用專門的方法，對被審計單位經濟與管理活動及其相關資料的真實性、合規性、合法性、效益性進行審查和監督的活動，實際上是審計人員就審計目標不斷取證的過程。真實性在審計目標中是排在第一位的，但現在的審計相對注重經濟事項的合規性與合法性，更有人認為真實性囿于審計手段無法實現。

隨著審計力度的不斷加大與業務要求越來越嚴，高校的財務管理不斷完善，報銷手續也不斷完備，明顯的賬面錯誤也越來越少，在程序上的缺陷也逐步得到改善，因此，似乎審計能發現的問題越來越少。鑒于目前的這種形式，僅僅憑借對賬面資料的審計很難有新的發現，因此審計人員就必須深入到教學業務流程中去，關注教學業務本身，多方了解情況，剖析問題的原因，努力看清問題實質，從而提出可操性強的審計建議。

2.利用內外審優勢，實現審計資源整合。

內部審計常駐學校內部，對學校的運行機制等情況比較了解，能夠較好的找準審計重點與風險點。外部審計作為專業性和中立性較強的中介機構，具備豐富的審計經驗，審計過的單位數量多、類型多，眼界和思路相對開闊，對管理等方面可以提出具有可操性的見解。內外審的有效結合，可以事半功倍，提升審計質量與審計效能。

3.有效運用溝通技巧，促使溝通產生效益。

中國內部審計準則第2305號內部審計具體準則，對“人際關系”做了明確的要求，即審計人員要與管理層、審計對象、職能部門以及外部機構和人員保持良好的人際關系，建立信任感，獲得相關機構和人員的理解和配合，保證內部審計意見有效落實，實現內部審計目標。

在工作中，審計人員應具備良好人際關系的意識和能力，將“溝通產生效益”作為目標，發現問題時應通過人員溝通或組織溝通形式，采用詢問、會談、會議、問卷調查等溝通方式，促進審計建議的采納，預警風險，履行審計“咨詢”功能。審計人員既可以就審計項目中發現的問題，也可以就日常工作中發現的問題與相關部門或領導，秉承為別人解決問題、替別人著想的思路做溝通，既規避了風險，又發揮了審計的作用。

4.充分利用現代化信息手段，提高審計效率。

隨著經濟的發展，我國已經迎來了大數據時代，信息技術在各行各業都得到了充分的利用，尤其是會計軟件的普及應用給審計帶來了挑戰。高校內部審計應積極應對審計環境的變化，利用審計軟件等現代化技術手段更好地開展審計工作。例如運用中普、用友等財務審計軟件進行查詢、分析、抽樣、生成審計工作底稿等，提高審計效率。利用廣聯達工程審計軟件對工程項目結算數據進行審核，完成自審或是審核工程咨詢公司的審計結果。

5.利用風險導向審計方法，突出審計重點。

風險導向型審計是指注冊會計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序將剩余風險降低到可接受水平。隨著教學規模的不斷擴大，招生、基建、采購、科研等業務規模劇增，某些部門或崗位成為“肥缺”，這無疑造成管理風險的增加。一是根據以往審計中各部門出現問題的頻次、誠信情況，建立部門誠信檔案，對于屢審屢犯、誠信度低的作為審計重點；二是根據業務性質，對于掌握人、財、物的重點部門進行風險分析，作為審計重點；三是關注廣大教職工關注的熱點問題，將其作為審計重點。這樣有重點、有計劃的開展審計工作，既節省了資源與時間，還提高了審計效率。

6.積極開展審計咨詢，向學校領導提供加強經濟工作監督和管理的建議，當好領導的參謀助手。

國際內部審計師協會（IIA）將內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。審計人員在審計出問題的同時，要多方調研，深入分析問題存在的原因，與兄弟院校進行交流學習，最后提出切實可行的審計建議，使內部審計“服務管理、支持決策”的建設性作用得到充分發揮，更好地推動學校持續健康發展。

二、建立高校審計質量控制體系

1.審計全面質量管理控制。

全面質量管理是為合理確信審計組織的所有審計業務都是按照有關審計規范執行而綜合運用一整套質量管理政策和程序所進行的系統性管理活動，涉及審計質量的方方面面，是一種全員參與、全方位的綜合管理活動，包括人事管理、組織管理、規范管理、計劃管理和責任管理等內容。高校的全面質量控制重點：一是構建內部審計大格局，整合審計項目、資源、成果，提升審計整體效能；二是實施校內三級復核，校領導、部門負責人、業務主管分別從宏觀控制、管理控制、業務控制三個方面進行審核審計結果，保障審計質量，降低審計風險；三是健全審計職業崗位責任追究機制和職業保障機制，把好“管理”關。

2.審計全過程質量管理控制。

全過程質量管理是對項目審計業務安排到審計報告出具全過程的質量管理，包括選擇和確定審計項目－計劃－準備－實施－報告－后續工作等各個環節。高校的審計全過程質量管理控制重點：一是建立質量控制手冊，提高審計工作的規范性；二是嚴格執行審計程序，按中國內部審計準則開展審計工作，努力規避審計風險；三是加強對委外業務的管理，審核調查取證的充分性，注意審計證據間的印證關系；四是建立科學的審計指標化評價體系。借鑒平衡積分卡的評價系統，將財務、客戶、內部運營、學習與成長四個維度進行轉化。財務維度轉化為審計成本與效果，主要對審計的投入、促進增收節支、審計結果運用等方面進行考核審計工作的效能。客戶維度轉化為審計客戶，主要是通過校領導、財務、基建、科研以及廣大教職工對審計工作的滿意程度來考核審計工作成效。內部運營維度轉化為審計制度與業務流程，主要考核審計人員與機構對審計準則和指南的遵循情況，以及審計部門制度建設以及業務流程的完善程度，進一步考核內部審計工作的規范化。學習與成長維度直接借鑒應用，主要考核審計人員學歷與專業結構、職業性與職業資格、培訓與后續教育以及科研建設等情況，全面考核內審人員的整體素質情況。

內部審計是內部管理的重要手段，是國家審計的有力補充，是高校健康發展的防火墻。內審不僅是資產的守護者、財務賬表的審核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的創造者。要想充分發揮內部審計的“免疫系統”作用，必須不斷革新審計方式，創新審計方法，應當以“強管理、防風險、促發展”為己任，積極探索以“風險為導向、控制為主線、治理為核心、發展為目標”的管理績效審計，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計模式，履行好審計“確認”與“咨詢”的職能。只有這樣，內審才能適應經濟新常態發展的要求，從而保障內部審計事業的活力。