高校會計基礎工作中存在的問題以及改進建議

何雨薇

（中國民用航空飛行學院，四川 廣漢 618307）

一、高校會計基礎工作中存在的問題

1.收付實現制不能很好地反映財務狀況。20世紀90年代中期，隨著預算改革的深化，預算會計也進行了一系列變革并取得了突出的成績。但預算會計依然以收付實現制為基礎，并不能很好地反映高校資金的運作狀態。在過去，高校資金主要來源是撥款。但現在，除了財政撥款，高校資金來源還有政府性基金收入、專利收入、捐贈、學費收入等等。就拿學費收入為例，按照收付實現制，會計報表只能反映已收取的費用以及上繳財政部門的金額，不能反映尚未收取的金額，這樣就造成了高校資產負債率的偏差。

2.固定資產賬實差異。高校固定資產反映了高校實際控制的、具備某種物理形態的、能夠為高校帶來一定經濟利益的資產。然而，高校不以盈利為主要目的，不需要按年分攤固定資產的成本，因此不計提累計折舊。高校每年按照營運資金或者收入的一定比例計提維修基金。高校通過這種方式彌補資產的折損。但是，通過這種方式提取的維修基金，并不一定能與資產的實際損耗相匹配?，F行會計制度并不能完全反映資產的真實價值，這就導致資產賬面價值和實物價值之間存在巨大差異，同時也不能反映高校資產的實際狀態。另外，高校固定資產數量眾多，又長期不進行盤點。部分固定資產達到使用壽命仍未進行報廢處理，進行了報廢處理的固定資產有的還在使用過程中，這也造成了固定資產賬實不相符。

3.無形資產核算難。無形資產沒有具體的物質形態，這增加了無形資產的管理難度。當進入開發階段時，發生的與研究相關的成本應該轉化成無形資產，并反映在會計賬面上。隨著這幾年國家號召自主研發，無形資產轉讓收入成為高校收入的重要渠道。但是，大多數高校仍然從收入、成本角度去考慮研發支出，并沒有從資產角度去核算，導致無形資產賬面價值不準確。

4.預算管理方式落后。高校在制定年度預算時，應該考慮未來幾年的發展，將所有重要因素納入考慮范圍，進行零基預算。但在實際工作中，高校預算管理遵循收支平衡的準則，基本參照上年預算，僅做出局部增減調整，進行的是增量預算。這就造成預算缺乏彈性，不能很好地指導來年工作。

同時，高校預算管理隨意性較強，審批過程不嚴格。在進行預算編制時，不是本著合理預計下年支出的原則，常常為了多發獎勵就多報預算。

二、改進的建議

1.采用雙軌制會計體系。我國現有的事業單位會計體系，是預算管理會計與財務會計的綜合體，目的是兼顧決策有用性和體現受托責任，但兩個目標都沒有很好地實現。建議采用雙軌制會計體系，將事業單位會計系統分為預算會計和財務會計兩個部分。預算會計以收付實現制為基礎，主要體現財政撥款資金的撥入、使用以及結余，以便上級單位對下級單位的集中控制和管理；財務會計以權責發生制為基礎，主要任務是真實反映會計主體的財務狀況、經營成果，反映受托責任，為單位績效考核提供依據。當業務發生時，在兩套系統中同時處理，兩套系統相互獨立，又相互勾稽。

2.改進固定資產核算方式。高校固定資產管理工作，也面臨盤活資產存量、保護所有者權益以及國有資產保值增值等挑戰。解決這些問題，關鍵在于改進固定資產核算方式。2013年的事業單位會計制度改革，將固定資產的價值標準提高到，通用設備不低于1 000元，專用設備1 500元，并將“固定基金”修改為“非流動資產基金——固定資產”。新準則允許部分行業根據成本核算和績效管理的需要引入權責發生制，這就為事業單位固定資產核算提供了政策依據。按照新準則的要求，高校也應該參照企業核算固定資產的方式，引入累計折舊，按期攤銷成本。事業單位在購入固定資產時，往往一次性將成本費用記入固定資產賬面價值，一直到報廢前賬面價值體現的都是購買時的原值。這樣就導致，固定資產在使用過程中的磨損無法得到體現，隨著時間推移，資產賬面價值和實物變現價值的差異越來越大。引入權責發生制后，就能將固定資產購置成本資本化。

3.擴大信息技術在會計核算中的應用。目前，會計電算化在高校財務管理中的應用已經相當普遍。然而，對很多單位來說，會計電算化只是簡化了手工記賬的過程，并沒有上升到為會計主體經營決策提供關鍵依據的程度。以中國民用航空飛行學院為例，采用的會計系統不僅談不上為經營決策提供關鍵依據，甚至連一些關鍵的核算功能都不具備。例如年度結轉，這本來是可以由機器完成的工作，但通常都是財務人員手工結賬。這個過程往往需要兩到三天，大大加重了財務人員的工作量，降低了工作效率。