企業應收賬款管理及風險防范

王凱 楊利

在社會主義市場經濟的大環境下，商業競爭激烈。這種競爭機制迫使企業通過各種營銷手段擴大銷售。通常情況下，對于有著同等的單價、相似的質量水平、差別不大的售后服務的產品或商品，采用賒銷方式的賒銷額將大于現金銷售方式的銷售額。這是因為顧客可以從賒銷中受益，企業利用賒銷方式招攬客戶，于是就產生了應收賬款。

一、企業應收賬款的現狀

近年來，企業應收賬款總量呈逐年上升趨勢，形勢不容樂觀，企業資產的流動性隨著應收賬款的逐年增加受到了嚴重的影響，從而出現了資金嚴重短缺的情況，這已經很大程度上制約了我國企業的生存與發展。據相關機構調查顯示，我國企業應收賬款占流動資金的比重已經超過一半，遠遠高于西方發達國家五分之一的水平，造成我國企業的大部分應收賬款“有名無實”。我國企業之間相互拖欠賬款的現象屢見不鮮，造成長期壞賬也急速上升，逾期應收賬款也不斷增加。

企業經營遭遇瓶頸嚴重阻礙了經濟運行，使得我國企業在行業中出現了嚴重缺失信譽的情況，以致中小企業向銀行貸款難的現象。應收賬款的余額持續增加，而其占流動性資產的比例也在持續增加，較多的應收賬款將影響公司的資金周轉速度和經營活動的現金流，公司的營運資金存在一定的壓力。特別是下游客戶的回款速度放緩，公司也未進行有效應收賬款管理，這一定程度上不利于公司的資金周轉并影響企業的經營業績，所以應收賬款的流動性風險需要采取有效的防范，應收賬款的有效管理也需要盡早提上日程。

二、企業應收賬款管理中存在的主要問題

1.內部獎勵機制不健全，部門管理職責不明確。一方面，內部獎勵機制不健全。一些企業片面追求市場占有率，通常把增加商品銷售量作為企業經營的首要目標，僅僅關注賬面利潤的多少，卻忽視了資金的潛在風險成本。有的企業為了調動銷售人員的積極性，執行職工工資總額與經濟利益掛鉤，銷售人員為了個人利益，無視公司利益，不考慮應收賬款回收的可能性，只一心想著完成銷售任務，采取應收賬款為主的方式銷售商品，導致應收賬款大幅度增加，給企業造成了一定的損失。另一方面，部門管理職責不明確。銷售部門和財務部門應密切合作來收回企業的應收賬款，然而，企業在實際處理業務時，銷售部門只負責銷售，對財務部門的對賬和討賬不聞不問。而財務部門只管記賬，不主動向銷售部門呈報購貨單位的欠款的明細情況，導致財務部門與銷售部門工作脫節，效率低下，應收賬款的回收速度大大降低。

2.客戶的信用管理不到位，法制觀念淡薄。對客戶的信用管理不到位。信用銷售是企業采用的銷售方式之一，企業需要制定合理的信用政策。在我國，企業信用觀念普遍淡薄，在信用銷售前缺乏必要的信用調查。買方常常拖欠資金，而企業在對客戶的信用等級，資金狀況及合同履行情況等資信狀況缺乏足夠了解的情況下，盲目賒銷商品，卻常常不能按時收回，甚至形成壞賬。這個是否可以賒銷的分寸把握不好，極易使企業出現資金周轉難的情況，給企業帶來潛在的損失。

企業缺乏法制觀念。首先，企業在交易合同的制定上并不完善，目前有不少企業在實際交易過程中，關于應收賬款的相關事宜的協商，往往是“口頭約定”，很少在交易合同中進行明確。一旦交易雙方因應收賬款事宜發生經濟糾紛，雙方都難以出具有利用價值的實質證據，從而損害了交易雙方的利益。其次，許多企業把全部的精力放在了利潤最大化上，法律意識還很淡薄，對于應收賬款的收回缺乏法律援助，導致一方面企業自己要賬難，另一方面訴諸法律解決應收賬款問題執行難，從起訴、開庭到判決與執行，需要企業投入大量人力，物力和財力。因此，許多企業放棄了債權的執行，同時這是對欠款者的拖欠行為的縱容，以至于有些資金嚴重短缺的企業，由于企業信用或償債能力不佳等原因無法在金融機構貸款，于是在出現暫時的資金周轉問題時，往往靠拖欠其他單位的賬款來解決。近年來，企業之間形成的“三角債”現象越來越多，結算資金相互占用，深陷“債務鏈”無法自拔。因此，企業能否加強應收賬款的收回從而減少壞賬損失直接關系到企業經營成敗。

3.缺乏對應收賬款的成本分析。應收賬款是企業資金投放的項目之一，可以看做企業為了擴大銷售和增加盈利而進行的投資。而投資的成本（包括承擔風險）要求企業權衡應收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本。顯而易見，只有當應收賬款所增加利潤超過其所增加的成本時，實施應收賬款賒銷才有利可圖。應收賬款成本包括機會成本、壞賬成本、折扣成本、收賬費用等。一般企業持有應收賬款時間越長，所產生的成本越大。因此，加強對應收賬款成本的分析，減少不必要的支出，也是企業需要改善的問題之一。

4.對壞賬控制不力。對于企業應收賬款的管理，應設置“壞賬準備”會計科目，來核算企業計提的壞賬準備。企業應當通過定期或者至少每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，來預計各項應收款項發生壞賬的可能性，對于沒有把握收回的應收款項，要計提壞賬準備。企業對壞賬控制不力導致的問題比比皆是，比如：清算不夠及時，賬外債權的形成。企業往往把應收賬款管理的重點放在提升銷售額上，而缺乏管理企業應收賬款的有效措施。

三、企業應收賬款的防范措施

1.制定合理信用政策，引進高素質人才。信用政策的構成有以下三種：信用期間，是指企業準許客戶先購貨到付款之間的時間，或者說是客戶的付款期間。信用標準，是指客戶獲得企業的交易信用所應具備的條件，如果客戶達不到信用標準，便不能享受相關的信用優惠或只能享受較低程度的信用優惠。現金折扣政策，是為了吸引客戶提前付款，企業對顧客在商品價格上所做的扣減。確定信用標準應考慮很多因素。企業往往要先評估其賴賬的可能性，進而設定某一顧客的信用標準。我們可以從五個方面評價顧客的信用：品質，指顧客的信譽，即履行償債義務的可能性；能力，指顧客的償債能力，即其流動資產的數量和質量以及與流動負債的比例；資本，指顧客的財務實力和財務狀況，表明顧客可能償還債務的背景；抵押，指顧客拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產；條件，指可能影響顧客付款能力的經濟條件。

2.提高法律意識，科學簽訂銷售合同。企業要提高自己的法律意識，可以聘請專業法律人士或向有關部門咨詢了解有關法律，通過法律途徑保護自己的權益。事前可以根據法律制定有效合同，事后可以利用通過法律途徑維護自己的權益。但事后維權往往需要大量人力，物力，財力等。因此，簽訂科學的銷售合同就顯得尤為重要。明確雙方權利和義務，可以有效避免應收賬款的風險。首先，在簽訂合同之前，企業必須讓專業銷售人員與客戶進行洽談，對客戶形成初步印象，大概了解對方企業的銷售定價、結算方式、權力和義務條款等。其次，對于重大的銷售業務，一方面企業應組織專業的財務人員和法律人士參與，另一方面要進行書面記錄。最后，企業還需要制定行之有效的銷售合同訂立及審批管理制度，明確合同范圍，形成一個規范的合同制定和執行機制。

3.加強應收賬款內部控制。應收賬款發生后，企業應通過各種手段，最大程度的爭取按期收回款項，以免因拖欠時間過長造成壞賬，使企業遭受損失。這些措施包括監督應收賬款回收情況、對壞賬準備的事先準備以及制定適當的收賬政策。

①監督應收賬款回收情況。企業已發生的應收賬款時間長短不一，分為未超過收賬期的應收賬款和超過了收款期的應收賬款。通常情況下，款項收回的可能性隨著賬款拖欠時間越長而越小，因此發生壞賬的可能性就越大。對此，企業應實施嚴格監督以隨時掌握賬款的回收情況。企業可以編制賬齡分析表通過分析來對應收賬款的回收情況進行監督。②對壞賬損失的事先準備。通過對賬齡表的分析，可以事先了解應收賬款的構成情況。企業可依據欠款不同的拖欠時間采取不同的收賬方法，制定出成本最低但行之有效的收賬政策；對可能發生的壞賬損失應提前做好準備，充分估計其對損益的影響。③制定適當的收賬政策。企業對各種不同國企賬款的催收方式，包括準備為此付出的代價，就是它的收賬政策。比如，對過期較短的客戶，不過多的打擾，以免將來失去這一市場；對過期稍長的客戶，可措辭委婉地寫信催款；對過期很長的客戶，可用頻繁地信件催款和電話催詢等。催收賬款要發生費用，某些催款方式的費用還會很高。因此，制定收賬政策，要在收賬費用和所堅守壞賬損失之間作出權衡。根據有關人員的經驗，也可以根據收賬政策的優劣在于應收賬款總成本最小化的道理，通過比較各收賬方案成本的大小選擇并制定有效、得當的收賬政策。

4.建立健全相關法律法規。隨著市場經濟的發展，交易雙發在交易過程中出現的各種經濟糾紛也層出不窮。然而我國關于解決交易雙方經濟糾紛的相關法律法規的建設還相對落后，導致交易雙方在交易前或交易后產生的經濟糾紛問題的解決缺乏法律的支持，企業缺乏法律基礎，法制觀念淡薄，進而影響企業的進一步發展。長此以往，加大了銷貨企業資金運轉的難度，進而導致其相互效仿，使得各個企業銷貨款回收難形成惡性循環，最終影響了市場經濟的健康發展。因此，國家積極制定和完善相關法律法規有利于企業良好的運行和發展。

綜上所述，企業對應收賬款的管理必須長期放在重中之重的位置。加強應收賬款的風險防范意識，提高對應收賬款的管理質量，力求企業將應收賬款控制在安全、合理的范圍內，最大限度地降低應收賬款成本和壞賬風險。這樣才有助于企業資金的正常運轉，確保企業經營的穩定性和可持續性，更進一步提高企業的競爭力。

（作者單位：河南工程學院）