大數據技術在審計發現案件線索中的運用

吉越

十八大以來，我國不斷加大反腐打虎的力度，反腐成績顯著，審計部門作為國家經濟監督的職能部門，始終是反腐倡廉的堅決擁護者、堅定執行者、堅實推動者。已經到來的大數據時代和由此帶來的數據量、數據類型、數據處理方式的轉變，為今后開展多元異構、跨領域關聯的海量審計數據分析提供了可能，也為進一步發現案件線索提供了最新思路和技術支撐。因此，探索大數據分析技術在審計發現案件線索中的運用具有重要意義。

一、大數據技術對審計發現案件線索的影響分析

（一）大數據技術促進審計手段由抽樣到全數據的轉變

傳統審計中，面對龐大繁雜的樣本量，不可能收集和分析被審計單位全部經濟業務數據，且由于數據記錄、儲存和分析軟件與工具不夠先進，加之人力資源與項目時間的限制，主要采取抽樣審計的方式由局部推斷整體。隨著信息技術的普及，被審計單位的財務、業務信息都逐漸電子化與數據化，在海量數據中抽取樣本的數量、代表性難以把握，加大察覺與揭露隱藏在海量數據下的疑點及案件線索的難度，隱藏著重大的審計風險。大數據技術全局性、高效率的數據處理能力可以使審計人員擺脫傳統的抽樣分析手段和分析實證數據的束縛，大數據“樣本=總體”的全數據模式使它可以采集、處理和分析與審計對象相關的所有數據。一方面，可以實現對數據的跨部門、跨機構、跨區域、跨行業、跨產品的搜集、關聯與分析，從整體視角對審計對象進行全方位、動態化、多角度的數據描述與比對分析，使得疑點更易呈現，避免了抽樣分析遺漏線索與問題現象的出現，實現真正意義上的“全覆蓋”；另一方面，與傳統相比，大數據條件下不需要進行預處理的數據保持了它的原始狀態，審計人員利用軟件和模型進行多角度、深層次的實時分析具有更全面、更接近真實的洞察力，可及時捕捉到隱藏在細節數據中的疑點與案件線索，進而開展延伸審計進行排查、驗證、取證、核實，有效提高審計工作效率。

（二）大數據技術促進審計模式由事后到全過程的轉變

隨著信息技術迅速發展，越來越多的審計組織開始對被審計單位實施持續性、跟蹤式審計，以解決審計結果滯后的問題。目前實施持續審計時往往取得的非結構化信息無法數據化，或者無法取得完整的相關明細數據，致使對問題的判斷也難以精準和深入，從而很難及時對被審計單位復雜的生產經營和管理系統進行全盤掌握并做出正確的評價，而且即使對其真實性、合法性與效益性做出評價，發現案件線索再核實、移送處理只能起到懲治的作用，對社會經濟造成的損失已是既成事實，這種滯后的懲處使審計預防腐敗與犯罪的初衷與作用大打折扣。而大數據技術條件下的信息交叉融合可以不受上述局限的束縛，即使在時間有限、人員不充分的前提下也可實現實時、遠程、動態、高效的全過程持續審計，在動態監督中關注資金與項目的效益，能夠使一些違紀違規問題被及時發現和糾正。尤其對業務數據和風險控制“實時性”要求較高的特定行業與腐敗頻發的“高危”領域與崗位，如專項資金等易被轉移、挪用、貪污的領域以及手握權力的“一把手”領導崗位與經手財和物的財務人員等，在這些行業與崗位中實施動態全過程持續審計，可以及時發現案件的關鍵線索和重要證據，在事態蔓延、造成更大損失之前將違法違紀苗頭即時扼殺，真正發揮審計監督在反腐敗斗爭中的威懾作用。

（三）大數據技術促進審計成果從懲治到建制作用的轉變

首先，依靠大數據技術可建立預警機制。審計人員通過對所獲取的大量數據和相關資料的梳理匯總、關聯分析，能夠及時發現哪些領域職務犯罪易發多發、違法違紀慣用手法是什么，并通過對宏觀性和綜合性較強的共性問題的歸納總結出違法犯罪的特點規律，并對財務、業務和經營管理等崗位的違法違紀事項的發展趨勢進行科學計算與預判，進而建立合理的預警機制，促進被審計單位管理水平的提高。其次，依靠大數據可以進一步完善制度。通過研究海量數據可以挖掘、分析出造成犯罪頻發的查處不及時、監管不全面、制度不健全以及執行不到位等體制機制方面的深層次原因，為進一步完善制度提供依據。最后，大數據為領導者的科學決策提供客觀依據。大數據所具有的系統性、協同性、動態性等優點，可以在研究海量數據的基礎上保障決策的客觀性與科學性，可以進一步優化資源配置以提升決策執行的效率。并且，依據大數據對所有業務環節的掌握，能夠及時發現違法違紀的苗頭，提高應急響應能力，及時糾正決策執行方面的偏差。

大數據技術從多方面影響著審計發現案件線索的效率與效果，但是，限于大數據技術的不完善與不普及，審計機關對于大數據技術的歸集、整理、存儲及綜合利用尚處于探索階段，存在的配套設施不齊備、技術手段不先進、認識不充分、法規制度不完善、人員素質不夠高等問題還制約著大數據技術在查出案件線索方面建設性作用的充分發揮。

二、強化大數據技術在審計發現案件線索中運用的建議

（一）制定大數據技術審計應用的長遠發展規劃

2013年出臺的《關于推進物聯網有序健康發展的指導意見》中提出要加快大數據處理等關鍵技術的研發和創新；2015年國務院印發的《促進大數據發展行動綱要》系統部署了大數據發展工作，這些國家層面的大數據發展戰略部署推動了審計系統對大數據發展規劃的探索，審計署2013年發布的《審計署關于印發特派辦審計數據綜合利用指南——計算機審計實務公告第47號的通知》中，對審計數據歸集和處理、審計數據管理和共享、審計數據分析技術和方法等做出了詳細的規定。審計領域應根據審計行業的自身特點和特殊要求從外部環境、內部條件等多方面進一步制定與完善分階段、分層次的長遠大數據發展規劃。具體應包含外部環境如何優化、被審計單位如何響應、法規制度如何保障、軟件硬件如何配套、技術平臺如何搭建、人員素質如何對應、審計項目如何操作、審計成果如何利用等各個方面，并且將大數據技術普及的大目標依據不同地域、不同層級審計機關的自身能力與審計特色細化為階段性任務進行分配，提升發展規劃的指導性與操作性。

（二）加快大數據技術應用的審計標準法規建設

首先，要明確大數據審計法律地位。大數據應用的合法性問題的解決是關系審計權威性以及具體工作能否順利開展的關鍵。具體到審計中如何采集、存儲、分析大數據才是合法規范？采集的數據是否可以作為證據確定案件線索？依據電子證據查出的案件線索是否被認可？電子數據證據如何移送？都是大數據、云計算技術在審計發現案件線索必須要解決的問題。其次建立大數據審計應用的標準規范體系。借鑒國際大數據審計應用標準制定的經驗做法，推進數據采集、數據開放、指標口徑、數據訪問、數據質量、數據交易等關鍵共性標準的制定和實施，建立標準符合性評估體系，充分發揮標準在規范數據管理、提升數據應用能力、優化數據應用成果等方面的作用。第三，完善大數據運營及管理的配套法律法規。大數據運營管理法規應規定哪些單位將哪類數據分享至中央數據庫，采取何種手段保證其執行；中央數據庫如何設計與維護，對中央數據庫中的數據如何管理與操作等；安全保密法律制度應明確審計部門對所獲取的數據的安全保密責任，包括審計人員使用數據的權限與授權機制以及相關的監管方法和懲罰措施。

（三）構建大數據審計分析平臺

首先構建高效安全的審計專網。借助電子政務網搭建縱向實現署、省、市、縣審計機關四級網絡互聯，橫向實現審計部門與政府重要部門網絡互聯的縱橫交織的審計網絡。及時安裝防火墻、隔離網閘、安全身份認證等設備并隨時進行升級改造，確保審計人員可以向審計機關安全傳遞和訪問數據，解決數據共享、數據傳送、數據運用時的安全問題。其次，建立大數據中心。建立與財政、房管、國上、民政、工商、金融等部門的信息共享機制和查詢綠色通道，建成囊括整個審計系統的具備審計信息數據集中存儲、集中處理、集中備份、資源共享等功能的大數據中心，該中心存放審計部門從不同渠道、不同方式、不同系統收集的跨系統、跨平臺、跨數據結構的各類相關數據，按行業、單位、年度以目錄方式分門別類存放。各地方審計機構應充分利用組織機構代碼查詢平臺、人員個人信息查詢平臺等建立自己的審計數據庫，使審計人員能夠便捷地獲取有用信息，及時發現案件線索。第三，打通各個系統，實現平臺辦公。現有的審計管理系統（簡稱OA）、現場審計實施系統（簡稱AO）、聯網審計分析系統、審計結果分析系統不完善且各自為政的局面影響審計證據的傳輸、共享速度。在大數據思維下適時升級、打通現有系統并探索建立權力運行風險電子監控系統，實現審計組成員對所有項目上傳的數據進行挖掘和分析，及時發現問題線索并做出定量和定性分析判斷。

（四）加強大數據審計分析模型和審計軟件的開發

審計行業要基于大數據審計分析平臺，在審計人員參與下充分結合云計算、數據挖掘、地理信息系統等技術研究與開發適合自己的大數據分析模型和軟件系統，大數據分析模型和軟件系統應具有數據概化、統計分析、聚類分析、關聯分析以及預測等功能。具體來說大數據審計軟件應該包括：1.劃分審計人員登錄權限與職責。審計人員根據提前設定好的數據庫語言與權限等級在大數據審計分析軟件界面登錄，獲取其權限范圍內的數據資源進行檢索、分析，同時承擔相應保密職責。嚴格執行定期輪崗制度，定期調整內控人員權限，定期抽查內控制度執行情況，防止團伙串聯作弊。2.被審計單位實時共享資源，接受持續監控。被審計單位將會計信息系統和管理信息系統的數據實時上傳至數據庫中，對數據庫信息進行網頁化處理后供相應權限的人員查看與實時掃描分析。審計人員通過口令確認身份對被審單位的權責分離情況、權限設置情況進行審查，核查出被審單位內控等監管制度是否完備以及是否執行到位，防止為了掩蓋違法違紀案件線索越權操作或以舞弊手段人為篡改原始資料現象的發生。

（五）加強大數據技術條件下的人才隊伍建設

隨著社會經濟的發展，審計工作涉及的事項越來越復雜，各種案件線索越來越隱蔽，審計人員能力的高低是能否發現疑點與案件線索的基礎。首先，提高審計人員對大數據的認識。隨著大數據技術的日漸成熟與普及，勢必倒逼審計機構與審計人員對大數據技術的應用與重視，同時，審計系統也應重視與加強大數據技術提高審計效率、節約審計成本、降低審計風險等優點的宣傳培訓，強化審計人員對大數據技術的認識與重視。其次，要提高職業勝任能力。增強對新型計算機軟件技術的熟悉與掌握，增強在錯綜復雜的海量中查找隱蔽的疑點與線索的職業敏感性。大數據背景下的計算機審計需要的是跨界復合型人才。審計機關應根據審計信息化建設需要，有重點地引進計算機專業人才，建立自己的數據分析團隊。還需要創新人才培養模式，建立健全多層次、多類型的大數據人才培養體系。鼓勵高校設立大數據相關專業，重點培養專業化數據工程師等大數據專業人才，并采取跨校聯合、與企業合作等方式開展跨學科大數據綜合型人才培養；鼓勵依托社會化教育資源，開展大數據知識普及和教育培訓，提高社會整體對大數據的認知和應用水平。