稅務行政處罰程序風險淺析

摘要：當前，我國正在積極開展財稅制度改革，依法納稅、依法征稅是稅收環節中的重要組成。在稅務征收過程當中，稅務行政處罰是其重要的組成部分。在征收行政處罰的時候，最關鍵的一環就是程序的公正、公開、透明，這也是衡量稅務機關的一個重要標尺。稅務機關人員更是需要學習好相應的專業知識，秉持公正、公平的態度和原則，從而將稅務征收工作順利的進行下去。本文試通過對稅收行政處罰進行簡單的論述，提出目前稅務行政處罰程序存在的不合理方面，并根據存在的問題提出相應的措施，給今后的稅務行政處罰工作提供一些可借鑒的參考。

關鍵詞：稅務行政處罰；程序；風險及防控；初探

中圖分類號：D922.1文獻標識碼：A文章編號：2095-4379-（2018）26-0204-01

作者簡介：任錚（1984-），女，本科，蘭州財經大學隴橋學院，助教，中國民主促進會會員，研究方向：學生資助工作、稅法及教學。

稅務執法的過程，既可以對納稅主體進行約束，又能夠對公權力的濫用進行監督。但是，不規范的稅收程序會給稅務人員的權利帶來一定的損害。所以，采取措施對稅務行政處罰進行必要的約束就成了關鍵的一環。

一、稅務行政處罰的含義

稅務行政處罰，指的是相關稅務征收部門按照《處罰法》《征管法》等行政法規、法律以及部門規章，針對違反稅收有關規定但是還不構成犯罪的人員給予的行政處罰的行政行為。處罰的相關措施包括依照法律規定的各類罰款等等，這些都屬于稅務行政處罰的范圍。

二、當前我國稅務行政處罰程序方面存在的風險

（一）沒有及時對陳述申辯進行復核引發的稅務執法風險。《行政處罰法》第三十二條：當事人有權進行陳述和申辯。行政機關必須充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據，應當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，行政機關應當采納。行政機關不得因當事人申辯而加重處罰。

在作出《處罰決定書》前，要向被處罰人發出《處罰告知書》，告知其有陳述、申辯的權利。若提交了申辯材料，當事部門要對該申辯事實進行復核。若未進行復核，繼續作出行政處罰決定，則作出的《稅務行政處罰決定書》程序違法。

（二）沒有按照程序組織聽證引發稅務執法風險。《行政處罰法》第四十二條：行政機關作出責令停產停業、吊銷許可證或者執照、較大數額罰款等行政處罰決定之前，應當告知當事人有要求舉行聽證的權利；當事人要求聽證的，行政機關應當組織聽證。若沒有告知，或納稅人依法申請后未依法組織聽證，則作出的《稅務行政處罰決定書》程序違法。

（三）因當事人瀆職引發的風險。《中華人民共和國稅收征收管理法》第77條規定：納稅人、扣繳義務人有本法第63條、第71條等規定的行為涉嫌犯罪的，稅務機關應當依法移交司法機關追究刑事責任。對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交，情節嚴重的，依法追究刑事責任。這就說明擬處罰的稅收違法行為涉嫌犯罪，應將案件移交司法部門處理，若未按規定移交，則可能面臨相應的執法風險。

三、規范稅務行政執法的措施

法律追求的目標不僅僅是實體的正義，還要有程序的正義，實體正義固然重要，單程序正義是實體正義的保障和基礎。近年來，因稅務機關出具的行政行為違反程序而被撤銷的案件越來越多，這就告訴我們稅務機關要依法行政，努力提高責任意識和責任擔當，除了保障納稅人實體權益，還需要做到程序合法才可以，為此，應從以下幾個方面加強相關措施。

（一）進一步規范稅務行政處罰制度。首先，孟德斯鳩說過：一切有權利的人都會濫用權利，直到有限制的地方為止。這就說明，建立嚴格規范的稅務處罰監督制度虧可以規范權利的運行。有權利就必須要有監督。這種監督可以通過多種方式，比如機關內部的監督、外部的第三方監督等等，內部和外部監督的共同實施，可以有效防止權利腐敗的橫行。

（二）加強執法人員整體素質的培訓力度。稅務執法人員整體素質和業務能力的高低與否，直接決定著稅收制度能不能有效、快速、公正的執行。學習必須放在任何工作開展前的重要位置，思想上要高度認識，行動上要“馬上就辦”。把提高執法人員的業務水平作為一項制度化的工作常態化的執行下去。

（三）善于運用自由裁量權。自由裁量權是一把雙刃劍。能否合理地使用自由裁量權是衡量行政執法水平的標志之一。一是要在法律的框架里面進一步細化自由裁量權的使用范圍。根據每個地方的實際情況，針對性的作出一些符合當地實際情況的合適的處罰裁量基本準則，這樣就可以保證在執行的時候有據可依。二是要不斷完善稅務行政處罰案例網上公示制度。很多執法工作人員在遇到使用裁量權的時候，因為沒有相關的案例作為佐證或者參考，往往在實際工作中出現“心有余而力不足”的情況，這就需要我們盡快地把各種案例作為指導案例公布在網上，給執行裁量權的工作人員作指導，這樣才能保證減少誤判或者亂判情況出現。

四、結語

依照法定程序進行處罰工作對于稅收征收有著重要的作用，一方面是建設法治社會的需要，另一方面也是保障納稅人權益的有利舉措，這對于進一步推進法治稅收有著重要的意義。

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