注冊會計師審計信用危機的探討

朱傳茗

摘 要：注冊會計師行業在我國迅猛發展，行業問題卻越來越困擾大眾。注冊會計師舞弊、與管理層合謀等事件頻發，使審計質量被質疑，引發信用危機。注冊會計師誠信問題影響面廣，帶來的危害和損失巨大。本文對注冊會計師行業存在的信用問題進行探討，從行業自身、社會公眾以及市場環境等方面分析導致失信的原因，并針對這些原因提出相應建議。

關鍵詞：審計 信用危機 注冊會計師誠信

一、在注冊會計師誠信的重要性

在資本市場持續多元化和復雜化的趨勢之下，對于會計信息真實性的訴求日益凸顯。會計師的道德水準和誠信程度是決定這一使命能否完成的重要因素。

（一）誠信是注冊會計師執業的本質要求

按照執業要求收集、檢查企業的會計信息，且以第三方身份獨立于被審計單位，不受任何主觀和客觀因素干擾出具客觀公正的審計報告，是注冊會計師執業的基本前提和本質要求。

（二）誠信審計是注冊會計師行業不斷發展的保障

孔子曰：“人而無信，不知其可也”[1]。人無信，在社會上就沒有立足之地；行業無信，在社會中就沒有生存空間。所以誠信是注冊會計師公正執業的前提，是該行業得以持續發展的重要保證。

（三）誠信審計是促進國家經濟順利運行的基礎

依據審計準則出具的審計報告，不但有助于報表使用者的決策，還有助于規范、約束被審計企業的經濟行為，促進國家經濟的平穩運行和不斷發展。注冊會計師只有堅持誠信，才能遵守審計準則。

（四）誠信審計是適應國際化新形勢的現實要求[2]

中國在經濟實力不斷強大的同時應當更加重視國際公認的經濟準則。企業和公司作為經濟實力的載體，其經營成果和信息質量也成為公眾關注的焦點。因此對企業財務信息的公正、嚴明的審計尤為重要。

二、注冊會計師信用危機產生的原因

（一） 注冊會計師自身原因

我國注冊會計師行業興起較晚，而近年來經濟發展勢頭較好，加劇了會計師事務所擴張。而新增的從業人員來自各行各業，學歷、道德水準及從事本行業的專業能力參差不齊，審計質量得不到保障。

（二）企業自行聘用事務所造成兩者關系扭曲

會計師事務所是監督者，被審計單位是被監督對象。但我國的絕大多數企業對會計師事務所有絕對選擇權，且會計師事務所存在激烈的競爭。這種導監督者與被監督對象轉變為雇員與雇主。為維持客戶關系已保證經濟利益，會計師事務所可能喪失其應有的誠信和獨立性。

（三）會計師事務所內部控制不完善

會計師事務所本身作為企業的一種形式，其內部控制也需要加強監督和完善。若會計師事務所內部控制、制度安排存在缺陷，就不能保證會計師事務所員工的執業質量。

（四）社會公眾期望和市場競爭壓力

公眾對審計行業性質理解不清楚、對其應發揮的作用存在過高期望。大眾認為會計師作為具有專業勝任能力的監督者，對財務報告的準確性負有全部責任。這種認知違背過高地期望了注冊會計師的執業效力，與實際情況存在很大出入。

三、加強注冊會計師行業誠信建設的對策

注冊會計師行業作為整個社會誠信體系的一個重要組成部分，對國家經濟發展，人民投資決策，社會風氣建設，行業自身發展都起著重大作用。

（一）不斷提高專業勝任能力并加強誠信道德建設

經濟的發展導致審計業務的范圍不斷擴大，幾乎涉及各行各業。要求注冊會計師不僅要有具有專業勝任能力，更要適應時代發展，具備熟悉了解新行業、新產業的能力。

注冊會計師不僅需要對客戶和社會公眾履行誠信義務，更要對市場經濟體制有效運作提供保障。面對審計行業失信于眾的嚴峻情況，加強注冊會計師的誠信道德迫在眉睫。雖然提高會計師的道德水平屬于個人問題，但通過事務所的外在推力的作用，效果更為明顯。

（二）完善現有審計制度

首要解決的問題是改變會計師事務所與被審計單位之間存在的自由雇傭關系，加強會計師事務所對財務信息的監督職能。此外，事務所也應謹慎承接客戶及其業務。對將要承接的客戶進行全面了解，確保在財務信息安全的環境下接受業務。

（三）完善法律法規監管制度加大處罰力度

首先，加大法律法規實施力度，明確責任主體，一旦發現企業會計信息失真，有欺詐行為將嚴懲不貸。其次，對為一己之利，枉顧會計師職業道德違法亂紀審計人員也要從嚴處罰。民事賠償和刑事處罰雙管齊下，對待情節較輕、損失較小的可只進行民事賠償，但賠償金額必須足夠引起會計師事務所的重視，并將出現問題的事務所與注冊會計師在業內進行通報批評，才能起到警告作用。

（四）使公眾正確認識會計師行業同時改善市場環境

著力普及注冊會計師行業的工作性質、工作流程及所需要承擔的責任范圍。建立會計師事務所誠信信息監控體系，提高行業運行透明度，幫助社會公眾對整個行業的了解。

面對激烈的市場競爭，事務所可以通過強強聯合、合并重組以及專項領域等方法來提高競爭優勢。既維護了市場秩序，同時也為審計質量提供了堅實的基礎，更能提高整個行業的誠信度。

注釋：

[1] 先秦·孔子.《論語·為政》：“人而無信，不知其可也?！苯忉專喝巳绻徽\信，不知道他還有什么事可以做好。

[2] 劉珍珍，楊鴻艷.論注冊會計師信任危機的原因及對策[J].安徽警官職業學院報，2014，13（70）：125～127.