非同類項(xiàng)目投資會(huì)計(jì)成本管理分析

張銀鳳

一、引言

我國目前正處于社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)也處于逐步完善當(dāng)中。規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)要求微觀經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)和商業(yè)行為更加科學(xué)、完善，并建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。當(dāng)前，非同類投資項(xiàng)目在我國企業(yè)專業(yè)化建設(shè)、內(nèi)控管理水平、投資效益提高等方面已經(jīng)取得了顯著的成效，但由于大型項(xiàng)目的投資回報(bào)期長，成本一次性投入巨大，因此對(duì)項(xiàng)目投資會(huì)計(jì)成本的規(guī)范化管理極為重要。

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)非同類投資項(xiàng)目管理的模式創(chuàng)新，在非同類大型項(xiàng)目數(shù)量迅速增加的背景之下，企業(yè)的管理層需要對(duì)投資成本管控給予更多的關(guān)注。選定合適的投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)成本管理策略和管理模式，確保非同類大型投資項(xiàng)目在目標(biāo)控制、質(zhì)量進(jìn)度及成本控制等方面更加合理高效。非同類大型項(xiàng)目的具體會(huì)計(jì)成本管理流程，如圖1所示。

針對(duì)非同類投資項(xiàng)目的特點(diǎn)，本文研究了目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理和綜合模糊會(huì)計(jì)成本管理兩種不同的項(xiàng)目投資成本分析方法，并通過實(shí)證研究驗(yàn)證兩種方法的對(duì)于非同類大型投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)成本的實(shí)際控制效果。

二、目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理方法分析

目標(biāo)會(huì)計(jì)成本是企業(yè)在項(xiàng)目的投資回收期內(nèi)，以收益目標(biāo)和預(yù)期利潤為導(dǎo)向而設(shè)定的一種預(yù)計(jì)成本。目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理策略是一種常用的項(xiàng)目投資會(huì)計(jì)成本管理方法，該方法將企業(yè)的目標(biāo)管理與成本預(yù)測相結(jié)合，憑借項(xiàng)目成本的優(yōu)化管理來提高項(xiàng)目的總體收益。目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理策略有諸多表現(xiàn)形式，如預(yù)期會(huì)計(jì)成本管理、承諾會(huì)計(jì)成本管理、利潤會(huì)計(jì)成本管理等。企業(yè)所確定目標(biāo)成本是企業(yè)項(xiàng)目投資成本控制的根本出發(fā)點(diǎn)，而高效的目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理也是提高企業(yè)大型項(xiàng)目投資效益的有效途徑。如果企業(yè)缺乏合理、規(guī)范的目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理，那么提高企業(yè)項(xiàng)目投資效益，便成為一紙空談。

非同類大型項(xiàng)目的目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理策略實(shí)施以預(yù)期的項(xiàng)目利潤為目標(biāo)，是一個(gè)全過程、全員參與的動(dòng)態(tài)管理方式，確保項(xiàng)目投資整體功能的有效發(fā)揮。目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理法將各個(gè)階段的目標(biāo)成本逐層細(xì)化，并將具體的指標(biāo)分解到各責(zé)任部門，有利于目標(biāo)的考核與完成。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本管理策略不同，目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理方法更注重保持非同類項(xiàng)目的長期資本優(yōu)勢，倡導(dǎo)建立一種戰(zhàn)略性的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)成本管理模式。目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理策略大都采用定性分析的方式，如作業(yè)會(huì)計(jì)成本管理、功能會(huì)計(jì)成本管理、質(zhì)量成本控制、定額成本控制等方法促進(jìn)企業(yè)整體項(xiàng)目投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為了確保目標(biāo)成本的有效實(shí)現(xiàn)，企業(yè)也會(huì)結(jié)合數(shù)學(xué)模型來量化成本的目標(biāo)，目標(biāo)會(huì)計(jì)成本策略的考核體系標(biāo)準(zhǔn)如圖2所示。

組織架構(gòu)的矩陣式管理是實(shí)現(xiàn)非同類大型項(xiàng)目目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理的有效手段。矩陣式管理是常見的組織結(jié)構(gòu)形式之一，與直線式管理相對(duì)，以其靈活、有效的特點(diǎn)而被大多數(shù)組織所接受。伴隨著企業(yè)項(xiàng)目投資規(guī)模的擴(kuò)大，優(yōu)化企業(yè)的組織架構(gòu)、明確各部門的責(zé)任、強(qiáng)化考核機(jī)制可以有效保證會(huì)計(jì)成本管理項(xiàng)目策略的目標(biāo)。項(xiàng)目投資成本的矩陣式管理采用自上而下、層層考核的方式，發(fā)揮各個(gè)部門全體員工的力量，保證成本考核的有效性。在非同類大型項(xiàng)目會(huì)計(jì)成本管理體系架構(gòu)中，包括總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、人力資源部門、項(xiàng)目公司工程部等部門形成了矩陣式管理模式，從組織架構(gòu)上完善成本控制。目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理體系中的每個(gè)責(zé)任人都要密切關(guān)注企業(yè)投資的目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理計(jì)劃，激活每個(gè)責(zé)任人的參與熱情，才能充分發(fā)揮項(xiàng)目目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理體系的作用。矩陣式目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理模式，如表1所示。目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理測量以定性研究為主，在具體的指標(biāo)量化方面存在一定的問題，為此本文又提出綜合模糊項(xiàng)目會(huì)計(jì)成本管理策略研究，從指標(biāo)分析的視角研究對(duì)非同類項(xiàng)目投資成本的量化控制，并對(duì)兩種策略的具體應(yīng)用效果進(jìn)行了實(shí)證研究。

圖1 非同類項(xiàng)目會(huì)計(jì)成本管理流程

圖2 目標(biāo)會(huì)計(jì)成本考核體系

表1 目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理職責(zé)分配

三、綜合模糊會(huì)計(jì)成本管理方法分析

綜合模糊評(píng)價(jià)方式通過建立一系列完整的會(huì)計(jì)成本管理指標(biāo)體系，采用定性與定量相結(jié)合的方法實(shí)現(xiàn)對(duì)非同類項(xiàng)目投資成本的管理和控制。綜合模糊控制方法指標(biāo)的選定與項(xiàng)目材料成本、人工成本、設(shè)備成本等控制緊密結(jié)合，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)各項(xiàng)成本的過程控制。不同的指標(biāo)在會(huì)計(jì)成本管理中所占權(quán)重也各不相同，項(xiàng)目施工過程中會(huì)計(jì)成本管理的效果評(píng)價(jià)指標(biāo)具有一定的關(guān)聯(lián)性。針對(duì)評(píng)價(jià)策略中指標(biāo)相互關(guān)聯(lián)的特點(diǎn)，綜合模糊評(píng)價(jià)方式采用網(wǎng)絡(luò)層次法，對(duì)各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重重新劃分，使得整個(gè)指標(biāo)的對(duì)比過程被限定在一個(gè)模糊的范圍，更加符合實(shí)際情況。層級(jí)指標(biāo)的選取如表2所示。

非同類大型項(xiàng)目的會(huì)計(jì)成本管理指標(biāo)體系共有三個(gè)層次，分別為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層。其中目標(biāo)層從整體上把控項(xiàng)目會(huì)計(jì)成本管理的效果，準(zhǔn)則層將整體的目標(biāo)細(xì)化為總體會(huì)計(jì)成本管理、材料會(huì)計(jì)成本管理、人工會(huì)計(jì)成本管理和設(shè)備會(huì)計(jì)成本管理。為了指標(biāo)量化評(píng)價(jià)，將準(zhǔn)則層的指標(biāo)繼續(xù)細(xì)化構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)層次分析（ANP分析），從而形成一種更為實(shí)用的會(huì)計(jì)成本管理模式，如圖3所示。

ANP層次結(jié)構(gòu)的內(nèi)部獨(dú)立層次是遞進(jìn)關(guān)系，即相同的層次中的控制元素相互獨(dú)立，不是從屬和支配的關(guān)系。但在實(shí)際的項(xiàng)目投資會(huì)計(jì)成本管理過程中，多數(shù)指標(biāo)體系是一種相互影響的網(wǎng)狀關(guān)系，既存在內(nèi)部會(huì)計(jì)成本管理的循環(huán)支配關(guān)系，又存在層次遞進(jìn)關(guān)系。

圖3 典型的ANP結(jié)構(gòu)

圖4 非同類大型項(xiàng)目會(huì)計(jì)成本模糊管理體系

非同類大型項(xiàng)目成本模糊管理策略的效果評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，各系統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)間的關(guān)系不是完全獨(dú)立的，因此難以進(jìn)行有效的分解和量化，因此模糊指標(biāo)評(píng)價(jià)體系更適用于ANP分析法，基于權(quán)重比例進(jìn)行確定。將全部的系統(tǒng)因素分解為兩類，第一類是管理控制層，對(duì)會(huì)計(jì)成本管理的目標(biāo)進(jìn)行判定，控制層認(rèn)為全部的決策判斷是相互獨(dú)立不受彼此影響的。第二類是網(wǎng)絡(luò)層，受控制層的支配和約束。基于綜合模糊評(píng)價(jià)指標(biāo)體系形成的模糊成本分析網(wǎng)絡(luò)分析結(jié)構(gòu)如圖4所示。

在完整的ANP模糊會(huì)計(jì)成本管理網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中，控制層由整體控制層、材料會(huì)計(jì)成本管理層、人工會(huì)計(jì)成本管理層和設(shè)備會(huì)計(jì)成本管理層共同組成，由此對(duì)應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)層元素集分?jǐn)嗑仃嚕谔卣鞲ǖ玫脚判蛳蛄刻卣飨蛄客ㄟ^多次檢驗(yàn)得到局部權(quán)重矩陣：

表2 非同類大型項(xiàng)目層級(jí)指標(biāo)體系

表3 非同類廠房項(xiàng)目預(yù)算成本及功能評(píng)分

表4 目標(biāo)成本方法功能系數(shù)和價(jià)值系數(shù)

表5 綜合模糊成本方法功能系數(shù)和價(jià)值系數(shù)

表6 非同類大型項(xiàng)目投資成本對(duì)比

將上述矩陣做歸一化處理，計(jì)算極限條件下的相對(duì)排序向量：

如果公式（3）的極限收斂有唯一的模糊解，則證明原矩陣所對(duì)應(yīng)的值相對(duì)穩(wěn)定，對(duì)于非同類項(xiàng)目投資的會(huì)計(jì)成本管理有效。在投資會(huì)計(jì)成本管理的系統(tǒng)理論中，為了保證對(duì)非同類大型項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析的可靠性，需要消除不同指標(biāo)量綱所帶來的非公平性，這就需要對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行無量綱化處理，剔除各項(xiàng)指標(biāo)的不利影響，設(shè)為管理指標(biāo)無量綱化處理后的結(jié)果，處理方法如下：

四、實(shí)例對(duì)比檢驗(yàn)

以M企業(yè)兩個(gè)相同的廠房項(xiàng)目投資會(huì)計(jì)成本管理為例，分別采用目標(biāo)會(huì)計(jì)成本管理方法和綜合模糊會(huì)計(jì)成本管理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)成本管理效果的驗(yàn)證，兩個(gè)廠房項(xiàng)目的預(yù)算成本和功能評(píng)分如表3所示。

采用目標(biāo)成本方法和模糊管理的功能系數(shù)及價(jià)值系數(shù)如表4和表5所示。

基于兩種不同策略統(tǒng)計(jì)得出理論分步項(xiàng)目的功能系數(shù)和價(jià)值系數(shù)，可以看出，綜合模糊功能系數(shù)和價(jià)值系數(shù)要優(yōu)于目標(biāo)管理策略。

兩座廠房的實(shí)際投資成本控制概況及與預(yù)測成本的差距，如表6所示。

項(xiàng)目1為采用目標(biāo)成本控制方法得到的實(shí)際成本數(shù)據(jù)，而項(xiàng)目2為采用模糊成本控制方法得到的數(shù)據(jù)，從實(shí)測結(jié)果分析可得定量分析方法有更好的會(huì)計(jì)成本控制效果。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)成本管理與控制對(duì)于非同類大型投資項(xiàng)目而言十分重要，本文分別研究了兩種不同的成本控制方法進(jìn)行對(duì)比分析，實(shí)證結(jié)果表明綜合模糊會(huì)計(jì)成本管理控制策略的成本控制更為有效和準(zhǔn)確。