會計師事務(wù)所審計信息化現(xiàn)狀及分析

曾凡偉

一、會計師事務(wù)所審計信息化現(xiàn)狀

會計師事務(wù)所審計信息化是事務(wù)所利用信息技術(shù)手段進(jìn)行審計，能支持信息化環(huán)境下的審計，并且能夠?qū)π畔⑾到y(tǒng)進(jìn)行審計。會計師事務(wù)所通過使用各種審計軟件和信息系統(tǒng)來進(jìn)行審計業(yè)務(wù)管理和會計師事務(wù)所內(nèi)部管理。

（一 ）審計信息化軟件分類

常見的審計信息化軟件可以分為風(fēng)險及內(nèi)控評估軟件、審計作業(yè)軟件、審計管理軟件、知識庫系統(tǒng)和審計決策系統(tǒng)。現(xiàn)在審計軟件呈現(xiàn)出系統(tǒng)化趨勢，各種系統(tǒng)的集成和各子模塊構(gòu)成了一套完整的審計信息化系統(tǒng)。

1.風(fēng)險及內(nèi)控評估軟件

財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包含《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，提及相關(guān)內(nèi)部控制審計軟件，如立信稅思的內(nèi)控內(nèi)審與風(fēng)險識別預(yù)警管理系統(tǒng)、迪博的企業(yè)風(fēng)控軟件和鼎信諾的內(nèi)審與風(fēng)控系統(tǒng)等。

風(fēng)險及內(nèi)控評估系統(tǒng)針對被審計單位內(nèi)控情況進(jìn)行分析和風(fēng)險評估，進(jìn)一步基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞嗅槍π缘木幹茖徲嬘媱潯３Ｒ姷挠蠧ompass和TeamMate中的TeamRisk，CaseWare也有部分類似的功能。

國外的Sarbanes-Oxley(薩班斯-奧克斯利)軟件就是指能用來服務(wù)于薩班斯-奧克斯利法案的內(nèi)控審計軟件，其主要目的是審計企業(yè)信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性,以及否符合薩班斯-奧克斯利法案。

2.審計作業(yè)軟件

審計作業(yè)軟件包括數(shù)據(jù)采集和分析軟件、查詢分析軟件、底稿軟件、審計抽樣軟件、專用審計軟件等。

（1）數(shù)據(jù)采集和分析軟件是指對被審計單位財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)等信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，根據(jù)數(shù)據(jù)接口程序，進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集，并且進(jìn)行分析的軟件。

我國關(guān)于會計核算軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)主要有以下三種：

中國軟件行業(yè)協(xié)會財務(wù)及企業(yè)管理軟件分會于1998年編制的《中國財務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)CSIA／ABM98001號》(簡稱CSIA)。一般稱為98001接口。

上海市質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局于2002年發(fā)布的《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范》SHCT上海技術(shù)監(jiān)督局標(biāo)準(zhǔn)。一般稱為上海財政標(biāo)準(zhǔn)接口。

《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）標(biāo)準(zhǔn)于2004年9月20日經(jīng)國家質(zhì)檢總局和國家標(biāo)準(zhǔn)委批準(zhǔn)發(fā)布，于2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施。一般稱為國家標(biāo)準(zhǔn)。

上述三種數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)是針對會計核算軟件，但可以利用這些數(shù)據(jù)接口為審計軟件使用。有些審計軟件會有專門的采集模塊，通過上述數(shù)據(jù)接口來采集。還有些審計軟件不是通過數(shù)據(jù)接口，而是直接通過采集財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫來完成采集工作。

國外財務(wù)系統(tǒng)有些會有專門的審計接口，另外也有嵌入式審計的做法，如AIS（Audit Information System）是嵌入在SAP系統(tǒng)中的審計模塊。

常見的能用于數(shù)據(jù)采集和分析的軟件主要有ACL、IDEA，現(xiàn)在國內(nèi)的大多數(shù)審計軟件系統(tǒng)都具有財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集功能。

（2）在采集數(shù)據(jù)之后，查詢軟件可以查詢分析相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)。能方便快捷的查詢總賬、明細(xì)賬、往來賬和憑證等。另外能進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，賬齡分析和抽樣分析等分析功能，是財務(wù)信息處理查詢和分析系統(tǒng)。

（3）底稿軟件主要用于審計過程中的底稿編制。能夠根據(jù)采集的數(shù)據(jù)自動生成部分底稿。如eCPA底稿軟件，宣傳稱能在10秒鐘內(nèi)迅速的自動產(chǎn)生總計200多個底稿，含未審報表和各類明細(xì)表、審定表、附注等；自動從憑證數(shù)據(jù)中抽查憑證；在各類底稿間建立交叉索引；隨時進(jìn)行校驗和錯誤提示；輸入調(diào)整分錄后自動生成調(diào)整后報表和明細(xì)表；自動生成報表附注數(shù)據(jù)和附注WORD文檔。底稿軟件還應(yīng)該是底稿文檔管理系統(tǒng)，建立審計底稿目錄，鏈接相關(guān)底稿文檔，EXCEL、WORD、掃描文件，以及錄相錄音文檔，以后信息化環(huán)境下，審計底稿的形式也會特別多元化。審計底稿軟件將全面進(jìn)行管理。

（4）抽樣軟件可以是單獨(dú)的軟件，更多的時候是有個抽樣工具軟件。

現(xiàn)代審計廣泛采用抽樣審計，審計風(fēng)險中，抽樣風(fēng)險也是一個重要的部分。運(yùn)用審計抽樣軟件，可以降低抽樣風(fēng)險。

審計抽樣軟件可以根據(jù)確定的可信賴程度和所選用的統(tǒng)計抽樣方法來計算樣本量，并且可以隨機(jī)抽取樣本，用所抽取樣本的審查結(jié)果來推斷總體。審計抽樣軟件可以在手工條件下使用，在會計電算化條件下使用，可以更加發(fā)揮作用，如可以直接調(diào)用相關(guān)抽樣的信息，形成測試的審計底稿大部分內(nèi)容。

（5）專用審計軟件是指為完成特殊審計目的的審計軟件，比如基建工程預(yù)決算審計軟件、海關(guān)審計軟件、財政預(yù)算執(zhí)行審計軟件、銀行審計軟件等。

3.會計師事務(wù)所管理軟件

是指會計師事務(wù)所內(nèi)部管理相關(guān)的軟件，一般包括事務(wù)所辦公自動化、審批流程管理、客戶關(guān)系管理、項目管理等功能。

4.審計項目管理軟件

審計項目管理軟件是指對審計項目進(jìn)行全方面管理的軟件，包含審計項目排期，相關(guān)審計資源配備，審計人員安排，項目實時跟蹤管理，審計質(zhì)量實時跟蹤，審計工時管理，審計費(fèi)用結(jié)算等。

5.知識庫系統(tǒng)

知識庫系統(tǒng)包括法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、審計案例庫等。

6.審計決策軟件

遇到疑難問題，利用專家決策系統(tǒng)來進(jìn)行審計職業(yè)判斷，形成審計決策的軟件。

（二 ）會計師事務(wù)所使用審計軟件情況

表1為中注協(xié)會計師事務(wù)所綜合評價排名比較靠前的會計師事務(wù)所，全部使用了審計軟件，也證明了會計師事務(wù)所審計信息化是發(fā)展的必然趨勢。各會計師事務(wù)所在使用審計軟件的同時，也在大量使用數(shù)據(jù)處理軟件EXCEL和文字處理軟件WORD來開展審計工作。

（三 ）國外審計軟件與國內(nèi)審計軟件的差異

表1 部分會計師事務(wù)所使用審計軟件情況表

表2 國外審計軟件與國內(nèi)審計軟件差異表

表3 國內(nèi)、 國際會計師事務(wù)所使用審計軟件差異表

隨著審計軟件的發(fā)展，國內(nèi)外審計軟件功能和架構(gòu)越來越相近，呈現(xiàn)趨同趨勢，但仍存在一些差異，特別是理念上的差異。

國外審計軟件更注重將審計方法融入固化到審計軟件系統(tǒng)，更多地體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃季S，根據(jù)系統(tǒng)評估出來的風(fēng)險制定審計程序，針對是否達(dá)到審計目標(biāo)，在系統(tǒng)中會有控制提示。審計軟件內(nèi)含有各行業(yè)專用審計程序和審計底稿模板，有底稿上傳功能，注重審核意見的回復(fù)、相關(guān)問題的解決，是審計作業(yè)系統(tǒng)和后續(xù)審計質(zhì)量控制體系的融和，思路是減少人工控制，增加自動控制，減少人為因素的影響。

國內(nèi)審計軟件更注重審計工作效率的提升，關(guān)注財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集，能夠自動生成盡可能多的審計底稿，在抽樣時能夠設(shè)定條件，自動抽取樣本的信息。國內(nèi)審計軟件的設(shè)計思路是讓會計師事務(wù)所快速見到信息化的成果。但如果遇到不支持采集的財務(wù)系統(tǒng)，如SAP、ORACLE等大型ERP系統(tǒng)，可能不會再使用國內(nèi)審計軟件，而直接用EXCEL進(jìn)行審計了。同時，由于國內(nèi)會計師事務(wù)所相對更在意審計軟件的成本，導(dǎo)致國內(nèi)審計軟件價格不高，軟件廠商沒有足夠的能力深度開發(fā)，服務(wù)品質(zhì)也受到影響，發(fā)展受限，進(jìn)而影響到事務(wù)所審計軟件實施效果，致使審計信息化建設(shè)進(jìn)展不夠快，效果不夠好。因此需要國內(nèi)會計師事務(wù)所與審計軟件廠商深度合作，打破這個局面，進(jìn)入良性循環(huán)。

（四 ）國內(nèi)事務(wù)所和國際事務(wù)所使用審計軟件的差異

會計師事務(wù)所對審計軟件推行的態(tài)度是否堅決，會極大的影響審計軟件使用效果。國際會計師事務(wù)所要求系統(tǒng)地使用審計軟件，審核都通過軟件系統(tǒng)完成批注，然后修改完善電子底稿，對審計電子文檔歸檔要求嚴(yán)格，相關(guān)資料都掃描進(jìn)入電子底稿系統(tǒng)。有些國際會計師事務(wù)所已經(jīng)實現(xiàn)了審計底稿無紙化。國內(nèi)會計師事務(wù)所傾向于選擇提高審計人員工作效率的工具型審計軟件，將其作為審計軟件工具。底稿審核部分，在現(xiàn)場審核時會采用電子底稿審核，但在提交質(zhì)控部審核時，基本都要求審核紙質(zhì)底稿，不能只保留電子底稿。

表4 會計師事務(wù)所IT審計相關(guān)服務(wù)情況表

表5 四大銀行2017年度審計機(jī)構(gòu)及審計收費(fèi)情況表 （單位：人民幣萬元）

二、會計師事務(wù)所信息系統(tǒng)審計情況

IT審計能力是信息化程度高的行業(yè)公司選擇審計機(jī)構(gòu)的重要因素，也是會計師事務(wù)所專業(yè)形象的體現(xiàn)。隨著信息系統(tǒng)審計（IT審計）的發(fā)展，國際大型會計師事務(wù)所都對外提供第三方IT審計服務(wù)，部分國內(nèi)事務(wù)所也開始提供IT審計服務(wù)，同時出現(xiàn)了專業(yè)提供IT審計服務(wù)的公司。

從表4可以看出，國際大型會計師事務(wù)所更加注重信息系統(tǒng)審計領(lǐng)域，而國內(nèi)會計師事務(wù)所還有待拓展。

IT審計相關(guān)服務(wù)目前還不是國內(nèi)會計師事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)，更多的是為大型審計項目中信息系統(tǒng)相關(guān)環(huán)節(jié)提供技術(shù)上的支持，會參考(ISACA)制定的《信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則體系》與《信息系統(tǒng)和技術(shù)控制目標(biāo)》(COBIT)來進(jìn)行信息系統(tǒng)審計。比較普遍的是測試被審計單位的一般控制（ITGC）和應(yīng)用控制（ITAC）是否有效，或是通過系統(tǒng)幫助來完成大規(guī)模抽樣審計等。

國際大型會計師事務(wù)所設(shè)有專門的信息系統(tǒng)審計部門，如普華永道的RCS、德勤的ERS、安永的TSRS、和畢馬威的IRM，會招聘持有CISA等證書的IT專業(yè)人才，并且會組織相關(guān)IT審計的研討會等。

由于IT審計業(yè)務(wù)較少產(chǎn)生直接收益，國內(nèi)會計師事務(wù)所較少招聘IT審計師或者相關(guān)人才，導(dǎo)致在面對信息化程度非常高的行業(yè)，尤其是金融行業(yè)的審計業(yè)務(wù)時，專業(yè)勝任能力略顯不足。而且國內(nèi)目前還沒有完善的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，導(dǎo)致相關(guān)審計業(yè)務(wù)資源流向國際大型會計師事務(wù)所。而國內(nèi)會計師事務(wù)所因為流失此類客戶，導(dǎo)致對IT審計師的需求變小，更加不愿意花大代價聘請人才，形成惡性循環(huán)。

這種情況使國際會計師事務(wù)所與國內(nèi)會計師事務(wù)所在信息系統(tǒng)審計方面差距變大，最終導(dǎo)致國際會計師事務(wù)所在某些信息化程度較高的行業(yè)，尤其是金融行業(yè)形成壟斷的趨勢，進(jìn)而采取差異化收費(fèi)策略，增加這類客戶的審計收費(fèi)（見表5）。

三、會計師事務(wù)所信息化展望

隨著管理信息化的深入發(fā)展，更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)將被廣泛使用，對審計機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)審計能力的要求也將繼續(xù)提高。國內(nèi)會計師事務(wù)所應(yīng)該清楚地認(rèn)識到審計信息化的必要性和重要性，認(rèn)清審計信息化水平的差距，加大審計信息化建設(shè)方面的投入，重視對會計師事務(wù)所審計信息化相關(guān)人才的招聘和培養(yǎng)工作，加強(qiáng)對審計人員計算機(jī)審計和信息系統(tǒng)審計相關(guān)能力的培訓(xùn)。可以考慮與相關(guān)軟件公司合作，快速組建專業(yè)團(tuán)隊。在實施審計信息化時，根據(jù)自身情況，選擇合適的審計信息化實施方案。建議重點(diǎn)發(fā)展信息系統(tǒng)審計，借力國家電子政務(wù)建設(shè)成果、公共信息資源，利用相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，促進(jìn)審計信息化建設(shè)，加速發(fā)展會計師事務(wù)所審計信息化。