淺析我國政府會計權責發生制改革現狀

夏楠楠

【摘 要】 在我國政府會計全責發生制改革的推進和深化過程中任然存在很多亟待解決的困難和問題。本文對改革的進程、改革過程中的問題進行淺析并提出了幾點改革建議。

【關鍵詞】 政府會計；權責發生制；改革

1 我國政府會計權責發生制改革的現狀

長久以來我國政府預算會計一直以收付實現制作為會計核算的基礎，隨著改革開放的不斷深化，社會經濟環境的市場化程度越發加深，政府在經濟發展中所扮演的角色已由原來的管理者向服務者轉變。原本政府財政只是簡單的追求收支平衡，采用只對現金流進行控制的收付實現制的政府會計核算基礎，這種政府會計制度的局限性在當下日益突出，一方面已經不能滿足當下我國政府財務管理的需要，另一方這種只考慮現金流的政府會計制度已經和國際上先進的公共管理制度和方式嚴重脫軌。因此我國政府已加緊加快政府會計權責發生制改革的步伐和力度。

2014年新頒布的《預算法》要求各級政府以權責發生制作為核算基礎編制年度綜合財務報告，并要求政府的年度會計報告中要反映出政府該年度的整體財務現狀和政府財務在一段時期內的可持續性。

2014年底財政部制定和頒布了《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》，明確了當前我國政府會計制度改革的指導思想、改革的原則、改革的主要任務以及改革的時間表。我國政府會計權責發生制改革的主要任務是：第一，通過改革完善有中國特色的政府預算會計體系和會計職能；第二，改革政府財務報告的格式、內容，使政府財務報告更能貼合政府會計信息使用者的需求，更準確的反映政府當前財務狀況；第三 ，改革政府預算會計信息公開機制，擴大社會監督的廣度和深度；第四，改革政府預算會計財務報告的分析與應用機制，加強政府預算會計信息在政府中長期政策制定的作用。

2015年11月財政部發布《政府會計準則—基本準則》（下稱“《政府會計基本準則》”），該準則自2017年1月1日起實施?！墩畷嫽緶蕜t》首次對政府預算會計概念標準體系進行科學、系統、準確概括和構建，深入全面分析傳統收付實現制下的會計體系，系統的結合我國當前政府預算會計的現狀，提出將“費用”要素引入政府財務會計。同時重新定義原有的政府會計的會計要素，以及這些會計要素的確認及計量標準?！墩畷嫽緶蕜t》系統、全面規范引入權責發生制，重新規定我國政府財務報告所包含的財務信息內容、財務信息口徑以及財務信息的質量。

2017年10月為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，財政部制定了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，該制度自2019年1月1日起施行。新的《政府會計制度》第一，統一了行政單位、事業單位的會計制度；第二，盡可能的協調改革的政府財務制度與部門預算決算制度、國有資產管理制度、基本建設財務制度與這些原有制度相協調、相兼容；第三，從政府財務報告和決算報告的目標及信息使用者的需求出發，全面提升政府會計信息質量。第四，在政府會計科目、會計核算口徑、計量標準、賬戶處理設計上力求簡單、務實。第五，將政府會計報表分為預算會計報表和財務會計報表，并完善報表體系和機構。

2 我國政府會計權責發生制改革存在的主要困難

2.1 政府資產中原有資產的界定和估價難

原有的收付實現制政府會計制度在核算資產項目時，只在當期政府的財務報告中僅僅顯示資產項目的增量價值?，F階段政府會計逐步引入權責發生制，在這個改革的過程中如何對改革前原有資產項目進行合理的評估確定其真實的、可計量的資產價值，如何有效的核算政府所占有的經濟資源的準確價值，均成為當下我國政府會計制度由收付實現制向權責發生制轉變的改革進程中迫在眉睫的，也是無法回避需要解決的首要難題。

2.2 權責發生制改革的法律基礎尚不完善、法律法規不健全

政府會計制度的深入改革，絕離不開與之相適應的法律、法規的保駕護航。隨著政府會計制度改革的不斷深入，我國的政府會計制度的相關法律法規建設和完善已經是刻不容緩。我國推行政府權責發生制改革一方面政府會計監管的難度加大了，但無論是在推行政府會計權責發生制的法律、法規，還是在政府會計權責發生制推行實施后的政府財務監管制度、法規，都還基本是一片法律空白，存在很大的法律、法規的盲區尚待進一步完善。

2.3 基礎條件和人員素質未達到要求

政府會計制度權責發生制改革的整個過程，以及改革后權責發生制政府會計制度的落地實施，都需要大量高素質的政府會計人員進行推行和落實，可以說政府會計人員的配備數量和質量，在很大程度上決定了這場政府會計制度改革的成敗。當前一方面我國政府現有的會計人員的專業素質參差不齊并且多數偏低，另一方面現有政府會計人員對政府會計權責發生制改革的政策學習與研究有限，對權責發生制會計核算的知識、技能掌握情況普遍水平較低

3 我國政府會計權責發生制改革的建議

3.1 改革方式應采用漸進式

在推行政府會計制度改革時應采用漸進式的推進方式。政府會計制度改革的先期要采取試點的方式，先在少數具有改革代表性的省、市進行政府會計制度向權責發生制改革的試點，通過這些代表地區的試點性的改革，總結出推行政府會計制度改革的試點經驗，發現改革試點推行過程中的出現的問題，并及時對試點中出現的問題和不足之處進行有效的修正和解決，降低下一步廣泛深入推行改革時的推行阻力和改革代價。

3.2 對原有制度的改革應采用修正式

我國政府推行會計制度改革是在學習西方國家公共管理的先進經驗，是在促進我國政府會計制度與國際接軌不斷國際化。在這個改革的過程中我們要學習西方的改革經驗，但絕不能一味地照搬西方經驗，決不能一味地教條主義，而是更應該根據我國政治現狀、經濟發展現狀、社會文化特點以及我國政府會計的現狀及特點，在西方先進公共管理經驗的基礎之上采用修正式的、中西結合的權責發生制會計制度改革方式，循序漸進的、有條不紊的推進我國政府會計制度改革的不斷深化。

3.3 加緊建立與權責發生制政府會計制度相配套的法律、法規體系

深化我國政府會計權責發生制改革離不開法律法規的保駕護航，沒有健全的預算法律、法規體系，我國政府會計權責發生制改革就不能夠順利進行。因此當務之急應加緊我國預算會計法律、法規的建設和完善，使得不僅僅政府會計權責發生制改革過程有法可依，更使得政府會計全責發生制改革后的制度落地有法可依。應該在已有的、已頒布的《預算法》、《政府會計基本準則》的基礎上將有關改革成敗的法律規定進一步細化、具體化，增強相關法律落地的可操作性和可實施性。