新時代中國特色社會主義國家審計

劉明慧

摘要：國家審計是國家審計機關及其審計人員對被審計單位的財政財務收支，財務報表以及相關資料的真實性，合法性，合理性進行審計監督。國家審計在不同的時代有著不同的作用。本文主要對新時代中國特色社會主義國家審計的作用，存在的問題以及改進的建議進行闡述。

關鍵詞：國家審計；問題

一 國家審計的產生及作用

（一）國家審計的產生

由于財產所有權和經營管理權的分離，財產所有者想知道自己的財產被經營者經營的怎么樣，于是便授權或委托獨立的機構和人員對經營活動進行監督，確認，鑒證。因此，評價被審計單位受托經濟責任的履行情況是審計產生的基礎，而國家審計是指審計主體是國家審計機關及其人員，審計客體是國有企業，中央銀行等的財政財務收支活動，按照審計準則，通過監盤， 觀察，詢問等一系列方法獲取審計證據，對照審計依據，編制審計工作底稿，得出審計結論，出具審計報告及審計意見的過程。

我國的國家審計又稱“政府審計”，產生于西周的“宰夫”，即年終，月中，旬中的財計報告，先由宰夫命令督促各部門官吏整理上報，宰夫就地稽核，發現違法亂紀者，可越級向天宦冢宰或周王報告，加以處罰；秦漢時期逐漸形成審計機構與監察機構相結合，經濟法制與審計監督制度相統一的模式，上計制度日趨完善，審計職能和職權不斷擴大；隋唐至宋審計機構日趨健全，隋朝設置比部，宋朝“審計司”的設立，是審計的正式命名；元明清時期，審計雖有所發展，但總體上停滯不前；中華民國，審計得到不斷演進；新中國以后，審計得以振興。1983年，審計署設立，國家審計機關正式形成。

（二）國家審計的作用

由于國家審計具有憲法賦予的獨立性，包括經濟獨立，機構獨立，精神獨立，即獨立性是審計的靈魂，而審計的獨立性又決定了它的權威性，可以體現在國家審計的職責權限上，國家審計的職責包括對中央預算執行情況，中央銀行、國家的事業單位、國有企業、國際組織及外國政府援助等等的財務收支進行審計監督；國家審計的權限包括對被審計單位要求提供資料權、檢查權、調查權、違法違紀行為的制止權、糾正權、提請被審計單位協助權等。正是由于國家審計的這些特征，決定了國家審計是高層次的經濟監督，實施的是對國民經濟的全面監督。因此，在進行國家審計的過程中，形成了制約性，即揭示錯誤和舞弊，防止違法亂紀和促進性，即改善經營管理，提高經濟效益兩方面的作用。同時，在新時代中國特色社會主義體系下，國家審計還具有監督國家宏觀調控政策的實施；維護良好的市場經濟秩序，保證社會主義市場經濟的健康發展；維護財經法紀，加強廉政建設；促進國有資產的保值、增值，維護所有者和經營者的合法權益；對內部審計和社會審計進行指導、監督的作用。“審計機關要堅持以新時代中國特色社會主義思想為指導，全面貫徹黨的十九大精神，堅持穩中求進工作總基調，堅持新發展理念，緊扣我國社會主要矛盾變化，緊緊圍繞統籌推進‘五位一體總體布局和協調推進“四個全面”戰略布局，依法全面履行審計監督職責，促進經濟高質量發展，促進全面深化改革，促進權力規范運行，促進反腐倡廉。”習近平總書記對國家審計提出了新要求。

二 國家審計存在的問題及改進建議

（一）國家審計存在的問題

地方審計機關審計獨立性存在問題，審計周期長，審計人員素質部分不達標等問題是國家審計需要改善的地方。首先，由于我國是屬于行政系統政府審計機關，實行統一領導分級負責的原則，地方審計機關同時對上一級審計機關和本級人民政府負責并報告工作。但是這就容易出現“多頭指揮”的問題，地方審計機關究竟是如實反映情況還是按地方政府指示報告，會造成審計獨立性減弱，而且有些地方國家審計也容易造成審計監督權和執行權不能嚴格分離導致急經濟監督方面發現問題卻難以糾正。

其次，由于對審計周期沒有定性標準，國家審計的時間長短根據審計種類，如進行經濟責任審計、經濟效益審計、財政財務收支審計時間都有所不同；或根據采取審計方法，如采用函證法、監盤法、詢問法所需要的時間也有所不同，而且審計周期一般可根據不同的情況對審計計劃，審計工作底稿進行修改。這就使審計周期具有可操作性，如此便會導致審計效率的降低。

再次，是審計人員素質不高，由于對一些大型國有企事業單位等被審單位進行經濟責任審計，財政財務收支審計時，需要做大量的工作，因此國家審計機關會招一些實習生進行基本的審計工作，雖然是一些基礎的工作，但實習生沒有經過培訓，并沒有最基本的嚴謹的審計態度，在修改報表格式或者填基本信息時不會做到認真嚴謹，而是“差不多”就行了。所謂細節決定成敗，尤其是審計這種監督，確認，鑒證的工作，試想若連一個地方國家審計機關都不能保證審計工作的嚴謹性，那一國何以保證國有經濟的正常運行，何以成為一個經濟強國呢！而且，因為審計工作的成敗很大程度上取決于審計項目負責人的專業判斷，比如對審計重要性（多大程度的錯報會影響報表使用者做出決策）、重大錯報風險的判斷，都需要審計項目負責人根據對被審單位的風險評估結果進行判斷，由此可見人員素質的高低是審計工作成敗的關鍵。

最后也是最重要的問題就是在法律層面存在硬傷。一方面，存在未準確定性法律事實，即在審計實踐中常常表現為：審計事實查證不清、取證不夠充分、不恰當，證據不支持審計結論，導致審計定性不準；表述與審計事實不符，或者避重就輕，或者言過其實，使得審計定性與事實相左；審計查出的同類型問題，由于定性標準不一致、不統一，造成審計事實定性不準確。另一方面，存在未正確使用法律規則，應援引高位的法律、法規，卻只援引了低位階的法律；應該適用特別法的卻適用了一般法；應該適用新的法律規范的卻適用了舊的法律規范等問題使出具的審計意見不正確。

（二）對國家審計存在問題的改進意見

對于部分地方國家審計獨立性不強的問題，應調整中央審計機關與地方審計機關的關系，實行立法型省以下垂直領導的審計體制，立法型省以下垂直領導審計體制下的審計機關要獨立于行政機關，建立垂直領導的審計體制。即省級以下審計機關實行垂直領導，市、縣審計機關的人事、業務由省級審計機關統一管理，經費列入省級年度預算，系統管理，系統下撥；省級審計機關接受審計署（即最高審計院）的業務領導。實行省以下的垂直領導體制，審計署與地方審計機關可以分別專門負責中央與地方的財政資金的監督，各司其職，強化監督力度，此外還可以實施崗位輪換，完善回避交流制度。審計機關應結合部門工作實際，制定出切實可行的操作制度，對需要回避情形、申報渠道、審核流程、回避方式以及違規責任追究等進行明確規范，指導和約束審計人員的行為；對于審計周期長的問題，可以在法律法規中，根據以往審計經驗，詳細制定各種審計類型的期間上限，提高審計效率；對于審計人員素質的問題，要提高審計人員素質，確保職業勝任能力。審計機關應科學建立和實施審計人員錄用、繼續教育、培訓、業績評價考核和獎懲激勵制度，努力增強審計人員的學習力、執行力、創新力、公信力、凝聚力，確保審計人員具有與其從事業務相適應的專業知識、職業能力和工作經驗。如對審計人員進行定期崗位輪換制度，根據法律法規的變動，每年要求相關審計人員完成有關課程的學習等；最后，因為法律法規不僅推動著審計的發展，為審計工作的開展提供有利保障，而且也是進行審計的依據。同時，為了使國家審計的預防工作得以充分發揮為了使得政府審計的預防工能得以充分發揮，加快黨風廉政建設的步伐，樹立審計機關的威懾力和權威性，也只有不斷推進政府審計的法律制度建設，才能確保政府審計的公正性、真實性。做到援引正確的審計法律法規，確保審計質量。

綜上，我國國家審計機關作為經濟監督機構，對維護國家財政經濟秩序、促進廉政建設、保障國民經濟的健康發展具有重要意義。是國家對地區、部門和單位管理、使用國有資產的基本要求。在新時代中國特色社會主義審計體系下，我們要響應習主席的號召，注重國家審計存在的問題，并采取行動加以改善，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，更好發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用。

參考文獻：

[1]王賾.政府審計存在的問題及其對策，[J].財會學習，2015（10）