國地稅合并后直屬企業稅收征管中的風險防控

□李麗娜 徐美勤 朱海平

（1中央儲備糧鞍山直屬庫有限公司 遼寧鞍山114000 2中央儲備糧衢州直屬庫有限公司 浙江衢州324000 3中國儲備糧管理集團有限公司財務部會計核算處 北京100039）

一、前言

隨著“互聯網+稅務”模式的推進，“金稅三期”系統全方位覆蓋稅收監管，強化稅源監控，規范納稅環節。 2016年，國家稅務總局明確千戶集團企業稅收數據實施動態管理并將總公司納入千戶集團名冊，這些對稅收數據規范化管理和常態化數據報送及直屬企業發票管理的專業化、流程化、信息化提出了更高要求。2018年6月15日，全國各省（自治區、直轄市）級以及計劃單列市國稅局、地稅局合并且統一掛牌，標志著國稅地稅征管體制改革向縱深推進，我們以往辦理涉稅業務時“來回跑、兩頭管”等問題將予以解決，辦稅資料減少、辦稅流程簡化，也將降低企業的納稅成本，我們在享受到國稅地稅合并后標準更統一、更優質便捷的納稅服務的同時，也要看到，國稅地稅機構合并后將實現信息共享，破除數據孤島，實行以國家稅務總局為主與省（區、市）人民政府雙重領導管理體制后，稅收收入、社會保險費和非稅收入的征管必將進一步規范，稅收收入、社會保險費和非稅收入征管都將由稅務局負責，稅費收入的規范性和執行上更加剛性，將使我們潛在的稅收隱患陸續突顯。長期以來，總公司系統受免稅政策的影響，財會人員的稅收專業知識、納稅意識、申報質量和效率均趨于弱化，加強稅務風險管控勢在必行、刻不容緩。

二、直屬企業稅收征管情況及潛在的稅收隱患

目前直屬企業日常稅收管理中主要申報增值稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、社會保險費等主要稅費品種。其中增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅四個稅種在不同的業務環節和項目上享受免稅政策。經過廣泛調研和了解，系統企業積極落實稅收優惠政策，為企業創造了較好的經濟效益和現金流，但在實際稅收征管執行過程中，還存在以下主要風險隱患。

（一）在相關稅收申報方面。主要有：部分直屬企業存在應申報未申報項目，如政策性利息補貼、輪換費用補貼及銷售價差補貼收入未在增值稅納稅申報表中免稅銷售額項目申報；將不應免稅項目視同免稅項目處理，如在印花稅申報繳納中除商品儲備業務過程中書立的購銷合同以外的其他合同印花稅沒有申報繳納印花稅，除資金賬簿以外的賬簿未貼花等；政策性業務自用房產以外的其他業務對應的房產及土地視同免稅，沒有申報繳納房產稅及城鎮土地使用稅；應辦理減免稅項目備案而未備案，如政策性利息補貼、輪換費用補貼及銷售價差補貼收入未到主管稅務機關辦理增值稅減免備案。

存在的風險：違反稅收征管法，存在事后稽查補繳稅款、滯納金并處罰款的風險隱患。

（二）在增值稅管理方面。主要有：

1.部分直屬企業收購糧食尚未開具收購發票或未取得發票。部分直屬企業收購的糧食（包含政策性糧、輪換糧、貿易糧）無論是向農戶直接收購還是向糧食經紀人收購，未開具規定的收購發票。尤其是向個人以合同形式收購未取得糧食發票隱患較大。

存在的風險：一是銷售環節一旦不符合免稅條件不能免征增值稅，則銷項稅額要全部交稅，企業會增加增值稅稅負；二是沒有取得合法票據計入成本，稅務部門會對應納稅所得額進行調整，企業會增加所得稅稅負。

2.部分直屬企業取得的增值稅專用發票未進行認證及進項納稅申報，農產品收購發票未進行增值稅進項納稅申報。存在的風險：一是取得的增值稅專用發票未進行認證管理，稅務方面會顯示信息異常，稅務機關會因產生大量滯留票而加大對企業的檢查力度；二是銷售環節一旦不符合免稅條件不能免征增值稅，進項發票如果未認證且未申報進項抵扣，則銷項稅額要全部交稅，企業會增加稅負。

3.部分直屬企業的非免稅項目收入未按稅法規定申報繳納增值稅或增值稅稅率選擇不準確。部分直屬企業銷售免稅糧食的篩下物未按糧食稅率計提銷項稅額，有的企業按最高增值稅稅率計提，有的企業未計提銷項稅額（當地稅務機關規定視同糧食免征增值稅除外）；部分直屬企業單獨出售的包裝物、廢舊物資、固定資產處置收入等其他非免稅項目未申報繳納增值稅或稅率選擇不準確。

存在的風險：一是應稅項目未申報繳納增值稅，存在偷漏稅的嫌疑隱患，稅務機關有權追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；二是稅率選擇不正確，低于稅法規定的，會被追繳、處罰風險同上，高于稅法規定，核算計稅不準確，增加企業稅收負擔。

（三）在取得發票管理方面。部分直屬企業取得的外部發票開具不規范，財務審核難度大，主要有：

1.部分直屬企業取得的增值稅發票信息填寫不完整、需備注的事項未加以備注。如：住宿、餐費、勞務費、修理費等發票信息填寫不完整；運費發票、車輛保險發票、差額征稅發票、建筑服務業發票、銷售不動產發票、出租不動產發票備注欄未按規定注明項目、期間、地址等相關信息。

2.取得匯總開具的增值稅專用發票，未同時取得防偽稅控系統開具的銷售貨物或者提供應稅勞務清單。

3.開具的發票稅率與實際應稅項目稅率不符，開具的發票編碼有誤。

4.取得的發票對方單位名稱、發票事項與所簽訂的合同、協議單位名稱、業務事項不一致。

5.取得的倉儲設施租賃費發票項目名稱及稅率不規范，且沒有區分動產和不動產租賃，將發票項目開具為倉儲設施設備使用費等，稅率為6%。

存在的風險：一是企業取得上述發票，屬于取得未按規定開具的發票，或取得開具與實際經營業務情況不符的發票，不能作為增值稅進項稅額抵扣，不能作為合法的企業所得稅前扣除憑證；二是對于動產租賃金額與不動產租賃金額無法分開的，稅務機關有權從高適用稅率征收增值稅；三是租倉費用應要求對方提供租賃服務發票，不得開具倉儲服務發票，以防范假租倉的風險。

（四）在所得稅管理方面。主要有：

1.部分直屬企業銷售價差補貼、輪換費用補貼、利息補貼收入列入不征稅收入，但分別對應的價差成本、輪換虧損支出、利息支出沒有調增應納稅所得額。

2.部分直屬企業用不征稅收入進行資產支出，但對應的折舊及攤銷沒有調增應納稅所得額或由于核算不準確，調整數額不配比。

3.部分直屬企業沒有對不征稅收支資金單獨進行備查登記。

4.部分直屬企業各項財政性補貼及收購費用結余沒有按照權責發生制原則全部確認當期損益，存在長期掛賬無需支付的往來款項。

5.部分直屬企業車輛加油卡充值、ETC充值等預充值現象較為普遍，以預付充值卡的電子發票作為實際費用支出入賬。

存在的風險：一是不征稅收入用于支出所形成的費用和支出所形成的資產，對應的折舊、攤銷調整不準確，造成當年的應納稅所得額虛低，不征稅收入節余虛高，存在納稅調整不正確的隱患；二是未對財政性補貼資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算或備查登記，存在財政補貼資金不符合不征稅收入確認條件的隱患。三是收入及費用支出未按照權責發生制確認當期損益，往來款項超期掛賬，存在調整應納稅所得額計算繳納企業所得稅的隱患。四是預充值的支出，應按實際消費金額進行應納稅所得額抵扣，因此在所得稅納稅申報方面存在一定稅務風險。

（五）在個人所得稅管理方面。主要有：

1.部分直屬企業在“福利費”等科目中列支為職工發放人人有份的各類補助、補貼（含現金發放和實物發放），如：交通補助、防暑降溫費、油米面等，未按規定代扣代繳個人所得稅。

存在的風險：對于不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅，存在補繳稅款、補繳滯納金及罰款的隱患。

2.部分直屬企業領導班子延期支付績效工資，分解在各月計算繳納個人所得稅。

存在的風險：未按規定繳納稅款的隱患。

3.部分直屬企業領導班子或其他職工異地交流過渡期存在兩處支付工資，未合并代扣個人所得稅。

存在的風險：兩家直屬企業未就薪酬發放代扣代繳個稅問題做相互溝通，導致兩處支付造成少繳或多繳個稅情況。

（六）在社會保險費管理方面。主要有：部分直屬企業未按本單位職工工資總額為基數繳納單位社會保險費用。

存在的風險：根據國地稅改革方案，國稅地稅機構合并后，基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費等各項社會保險費交由稅務部門統一征收，稅務部門能夠根據個稅情況了解和掌握繳費基數，存在企業社保費用支出增加的可能。

三、稅收隱患成因分析

（一）思想認識不足。直屬企業長期受免稅企業的慣性思想束縛，依法納稅觀念淡薄，混淆了免稅企業和享受免稅政策的區別，管理層對稅收工作的重視程度不夠。財務人員忙于日常具體業務，稅收政策學習主動性不夠，納稅意識不強。

（二）地方裁量權限制。受各地稅收環境、稅務人員對政策的理解和執行尺度的不同，同一政策在不同地區執行落實不一致。

（三）專業人才缺乏。基層財務人員存在著年齡偏大、知識老化的結構性不合理現象，基層高素質和稅務專業人才匱乏。從全系統的情況看，2017年度45歲以上的財務人員占到26.4%，從專業技術職稱情況看，取得初級及以上職稱的占50.8%，中高級以上職稱的占26.9%，研究生以上學歷只占3%，稅收專業人才更是少之又少，分公司及直屬企業基本都沒有配備專職稅務人員。現有財務人員對部分稅收政策理解存在偏差，當地稅務部門指導不及時，缺乏專業指導，導致執行政策存在差異。

（四）稅法改革頻繁。隨著“營改增”政策的執行，后續相關的配套法規不斷更新，稅務系統陸續升級，管控手段和標準將不斷提升，財務人員稅收知識更新面臨挑戰。

四、解決實際操作中問題的建議

（一）轉變觀念，樹立依法納稅意識。要重視稅收征管工作，把稅收風險放在與業務管理風險同等重要的位置抓實抓細。樹立只有免稅的事項、沒有免稅企業的思想。企業享受稅收優惠政策是有限的，所謂合理避稅就是觀念風險，要按照稅法規定積極履行納稅義務，及時、準確、足額繳納應納稅額，避免不確定性的風險。

（二）建立有效溝通工作機制。加強與當地主管稅務機關的溝通，積極宣傳系統業務，創造和諧的稅收環境，按規定及時辦理減免稅備案及審批，爭取稅務部門的支持和理解。在有關稅收政策的裁量上，爭取更多利好。

（三）建立稅務顧問制度。以地市級為單位聘請稅務顧問，做好稅收政策咨詢，為企業與稅務交流提供技術服務、搭建橋梁。

（四）強化集團稅收管控的統一指導和審核監管。一是建立集團公司稅收信息發布及咨詢平臺。二是定期更新集團公司稅收管理手冊，為直屬企業日常稅收管理工作提供政策參考依據。三是加強系統內稅收知識培訓力度，組織相關財務管理人員及經辦人員參加相關稅收知識培訓，提高稅收處理及應對能力。四是推進稅務集中管理。搭建集中統一的稅控管理平臺，實現開票和稅負的統一管理，實現發票查驗、認證與報賬系統的集成統一，建立集團財稅一體化管理平臺，搭建集團進項發票池，將進項發票與中儲糧報賬系統集成，實現報賬、查驗、認證一體化，減輕財務人員稅務風險壓力，減少財務人員稅收管理工作量。加強報銷發票的查驗、發票跟蹤管理、進項認證風險管理、重復報銷管控等，提供納稅申報支持。全面監管各級機構銷售發票開具、進項發票處理，實現統一的稅務監管、風險防控。避免因地域分散而導致稅票虛開、亂開風險。

（五）加強人才隊伍建設。加強財務人員培訓，提高財務管理人員與經辦人員綜合素質。培養專業稅收人才，建立集團公司、分公司、直屬企業三級專業稅收管理崗位，做好稅收政策專項研究，提升財務人員素質，實時了解更新稅收政策，積累并掌握與行業相關的稅收法律、法規，加強系統稅收實際業務操作指導，解讀并探究好相關稅收政策，確保依法納稅、準確申報、合法享受稅收優惠政策，進行依規合理的操作。

（六）嚴格執行稅收法規和減免稅政策規定，防止稅收征管實際操作中的風險。在具體稅收征管業務實際操作中，要做好以下方面：

1.要規范征管基礎去風險。

（1）要將政策性利息補貼、輪換費用補貼及銷售價差補貼收入在增值稅納稅申報表中免稅銷售額項目申報。

（2）以分公司為單位統一規范轄區企業收購發票的取得與開具，借鑒別的分公司成功經驗，與稅控服務公司統一協調，實現稅控系統與收購軟件信息化對接，提高開具收購發票的準確性、及時性、效率性，同時有效規避增加增值稅、所得稅稅負隱患。

（3）加強票據的審核，取得的發票要符合發票管理辦法，填寫項目齊全，匯總開具的增值稅專用發票要取得防偽稅控系統開具的銷售貨物或者提供應稅勞務清單；發票稅率與實際應稅項目稅率及發票編碼相符，單位名稱、發票事項與所簽訂的合同協議一致；租倉業務要取得區分動產和不動產對應稅率租賃服務發票。按實際使用情況，運費發票備注欄應注明：起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容，如內容較多，可另附清單；車輛保險發票備注欄應注明：代收車船稅稅款信息；差額征稅發票備注欄應注明：差額征稅；提供建筑服務業發票備注欄應注明：建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱；銷售不動產發票備注欄應注明：不動產的詳細地址；出租不動產發票備注欄應注明：不動產的詳細地址。

2.要正確核算防風險。

（1）應按照權責發生制原則，及時確認政策性補貼收入，按會計核算標準化要求規范核算，在政策性糧食收購結束驗收合格后，將收購費用結余轉入當期損益，及時清理往來款項。

（2）將不征稅收入用于支出所形成的成本、費用，用于支出所形成的資產，其對應的折舊、攤銷按規定調增，并通過分板塊輔助核算或建立備查賬及財政性資金收支臺賬等對不征稅收支單獨核算登記。

3.合理統籌避風險。

（1）除商品儲備業務過程中書立的購銷合同以外的其他合同要按對應的稅率申報繳納印花稅，或從其當地稅務部門認定。除資金賬簿以外的賬簿應進行貼花。自2018年5月1日起，根據財政部、國家稅務總局《關于對營業賬簿減免印花稅的通知》（財稅[2018]50號）規定，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。

（2）政策性業務自用房產以外的其他業務對應的房產及土地要申報繳納房產稅及城鎮土地使用稅或從其當地稅務認定。

（3）取得的增值稅進項發票應及時進行查詢認證，根據實際業務需要在納稅申報時做進項稅轉出或抵扣處理。

（4）糧食篩下物收入（當地稅務機關規定視同糧食免征增值稅除外）、廢舊物資收入、固定資產處置收入、單獨出售的包裝物等收入均應按稅法規定的稅率申報繳納增值稅。

（5）采用預充值的支出如車輛加油卡充值、ETC充值等，可按實際消費金額取得發票，或按照權責發生制原則列支成本費用或進行應納稅所得額調整。

（6）通過福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助，要并入納稅人當月的工資、薪金收入合并申報繳納個人所得稅。

（7）企業高層管理人員延期發放績效工資，不得分解到各月計稅，而應并入補發工資當月工資合并計稅，或采用全年一次性獎金的計稅方法計算個人所得稅。

（8）領導班子異地交流后或其他職工從兩處以上取得工資，應合并兩處工資收入申報繳納個人所得稅，建議由現任職單位統一合并申報。

（9）企業應按本單位職工工資總額為基數全額繳納單位社會保險費用。

（10）用足用好各類稅收優惠政策：目前資金中心存款利息、廢舊物資銷售等已繳納的增值稅，根據財政部、國家稅務總局 《關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號）精神，納稅人購買金稅盤或稅控盤的費用、繳納的稅控專用設備技術維護費，可按照規定在增值稅應納稅額中全額抵減；另外根據財政部、國家稅務總局《關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）精神，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；根據2018年7月23日李克強總理在國務院常務會議中的講話明確將企業研發費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業擴大至所有企業，企業應按國家稅務總局公告[2017]第40號文件規定，對研發費用和生產經營費用分別核算，準確合理歸集各項費用支出。上述規定可有效消化企業潛盈，規避企業所得稅隱患。充分用好稅收優惠政策，依法降低企業稅負。

五、結語

國稅地稅機構合并后，實現人力資源、信息資源與知識資源的最佳組合，規避征管縫隙，實現無縫對接，大大提升國家稅收整體治理能力，納稅人信息將更透明，稅收監管將更全面，稅收數據、征管力量將實現“全國一盤棋”，將釋放更多積極的連鎖效應，對納稅人的稅務風險管理提出更高的要求，打擊稅收違法犯罪行為也將更加精準、有力。稅收管理裁量權將進一步規范，打鐵必須自身硬，只有我們不斷提高自身技能，加強稅收征管工作中的溝通有效性、申報準確性、審批及時性、票據管理正確性，合法依規地申報納稅，才能真正地規避稅收風險。