低碳經濟視角下企業碳排放成本管理方法探究

□（廣西大學商學院 廣西南寧530004）

一、引言

現今，減少碳排放、發展低碳經濟已經是各國政府、組織、社會公眾的共同目標。2016年9月，在杭州G20峰會期間，習近平主席更是強調，中國將全面推進低碳發展，中國政府一直把推進低碳發展作為可持續發展的重要環節。低碳經濟時代，企業作為碳排放的主體，減少碳排放，控制碳排放成本已是大勢所趨。隨著世界各國有關碳排放的法律法規不斷出臺，碳排放免費這一假設會逐漸成為過去式，由于碳排放而產生的成本，將從企業的外部成本演變為企業內部成本，這會對企業的正常生產經營活動以及財務管理活動產生不可估量的影響。

2011年，經國家發改委批準，我國有七個省市開展了碳交易試點工作，除了北、上、廣、深四大城市之外，還包括天津、重慶、湖北等三省市。2013年，我國首個碳排放權交易市場深圳碳排放權交易市場啟動交易，目前我國七個碳交易試點運行正常，全國碳排放權交易于2017年開始全面開放。越來越多的監管措施將會對企業的碳排放進行更為嚴格的約束，這會直接影響到企業的經營成果和財務狀況。因此，研究企業碳排放成本管理已成當務之急。

二、碳排放成本管理的內涵

一般認為，碳排放成本是指企業在產品的生命周期過程中，為預防、控制、治理碳排放，取得預期環境效果和環境收益所發生的可用貨幣計量的各種經濟利益的流出。碳排放成本將直接影響到企業的經營和財務狀況。

關于碳排放成本管理，有學者從不同角度提出了各種方法。湯曉冬、張白玲（2013）構建了企業碳排放成本管理模型，認為首先應尋求碳減排的潛力點，這可以從資源價值流轉視角來進行成本效益分析；其次是要設計和探索碳排放成本實施預算管理和碳減排項目投資決策的方法；最后是要利用平衡計分卡模型來構建企業績效評價體系，探求企業戰略與財務目標、客戶、內部流程、學習成長四個維度的因果關系，以促進企業碳排放成本管理水平提升。張勁松、王悅（2014）通過運用環境價值鏈的理念，尋找到三種與之鏈接的碳成本管理模式，包括物質流成本核算模式、作業成本管理模式、產品生命周期成本管理模式，并對之加以解析。本文嘗試從產品生命周期理論和價值鏈這兩個方面，對企業碳排放成本管理方法進行探究。

三、基于產品生命周期理論的企業碳排放成本管理

低碳經濟背景下，要想對企業碳排放成本實施有效的管理，就必須從企業產品的生命周期入手，分析產品周期當中不同階段的碳排放成本，并尋找到最佳的成本管理的途徑。產品生命周期理論是1996年由雷蒙德·弗農提出，他認為每一種產品都會經歷四個階段，包括誕生、成長、成熟和衰亡。處于生命周期不同階段的產品，對自然環境的影響方式不盡相同，因此相對應的碳排放的步驟和控制程序也不盡相同。下面根據企業產品生命周期的四個階段和各階段的特點，提出有針對性的碳排放成本管理策略。

（一）產品誕生階段

產品誕生階段，相對應的是企業產品的研發設計。產品的研發設計是一個企業產品的核心環節，在這一過程當中產品的材質、工藝都將會被確定，往后的生產也只能按照設計進行。因此，這是對碳排放成本控制的關鍵環節，在設計之初就應該將低碳環保的理念深深地融入產品的設計，力求設計出使用最少或者最環保的材料就能制作出效益最高的產品，低碳材料的使用和環保科技的使用，能夠從源頭上控制住企業碳排放的成本。

（二）產品成長階段

產品成長階段，相對應的是企業產品的生產過程。企業產品生產是關鍵的一步，因為絕大多數的碳排放就是在這一環節產生的，在生產準備工作中的材料采購環節，選擇供應商與材料時就要考慮材料的環保成分以及是否可以循環利用或者無害降解，環保材料的使用是降低碳排放成本的重要一步。另外一步就是產品生產科技的環保性問題，企業應該積極推進采用低碳設備、低碳工藝環節來進行產品的生產。優化改進產品的生產流程，減少不必要的原材料的浪費。

（三）產品成熟階段

產品成熟階段，對應的是企業產品的銷售。產品的精美包裝一直是現在企業的重要銷售手段，然而過分的包裝會增加企業的碳排放成本。針對這一問題，企業不妨采取逆其道而行的辦法，在產品的包裝上采取簡潔大方的設計。在產品的宣傳環節，著重宣傳產品的低碳環保成分，在低碳概念已經深入人心的當代社會，這一做法將會取得意想不到的效果。

（四）產品衰亡階段

產品的衰亡階段，對應的是企業產品的維護或者回收階段。在這一階段，要注意的是產品的可循環利用，對于回收的產品可進行維護的應該盡力維護，使其發揮出最大的作用，廢棄的回收產品要注意區別可回收利用的材料和不可重復利用的材料，對于不可重復利用的材料要使用對應的分解方法將其分解為對環境無害的廢物或者交給專門的廢物回收站處理。

目前，企業的具體碳排放量無法準確計量，因此有關部門更多的是按照企業使用的原材料和產品制作過程的工藝來判定企業的碳排放量。在這一情況下，按照產品生命周期理論，追尋企業的碳排放路徑，并據此管理企業的碳排放成本是普遍合理的方法。值得注意的是，雖然在碳排放成本管理中一再強調，企業減少碳排放的關鍵步驟是低碳材料和低碳工藝的引進，但是在企業實際經營過程中，需要將引進低碳技術的成本與碳排放成本相比較，對于超出企業負荷范圍的引進成本需慎重考慮。

四、基于價值鏈的企業碳排放成本管理

（一）基于價值鏈的碳成本管理模式

在低碳經濟時代，通過實施行之有效的碳成本管理，將氣候變化所帶來的影響轉化為自身的競爭優勢，這是企業面臨的新挑戰。在傳統經濟時代，企業成本管理的重點是控制生產階段的成本，而忽視了其他活動對企業成本的影響。在低碳經濟時代，生產環節成本比重逐漸下降，碳成本這一逐漸內部化的外部成本開始進入管理者視野。因而企業應緊跟時代腳步，樹立系統、開放、動態的可持續發展的碳成本管理理念。基于價值鏈的碳成本管理與傳統成本管理相接軌，拓展了企業碳成本管理的空間和時間范疇。

1.時間維度。在時間維度上，基于價值鏈的碳成本管理將著眼于企業經營活動的整個生命周期，在產品的研發與設計階段，要進行目標成本規劃和碳成本的事前控制，考慮產品的研發設計與資源耗用比例，考慮產品自身及包裝的循環利用；在產品的采購和生產階段進行碳成本的持續控制，選擇低碳的運輸模式和材料供應商，對廢料轉化進行控制，杜絕浪費及環境污染；在銷售及售后等階段平衡好碳成本、服務質量和效益的最優化，加強環保宣傳，對包裝進行再循環。

2.空間維度。在空間維度上，基于價值鏈的碳成本管理不僅僅限于企業內部價值鏈，而是從價值鏈聯盟的視角優化企業的碳成本管理。價值鏈各環節不能只是完善自身，應把目標著眼于整個價值鏈，價值鏈聯盟鏈條上各個利益相關體之間的利益要均衡考慮，同時各個利益相關體之間的交流與合作也要強化，從而降低碳排放成本，實現價值鏈聯盟整體的利益最優。價值鏈中某些環節的流程優化導致的碳成本降低，若僅是將企業的碳成本簡單轉嫁給價值鏈聯盟的其他合作伙伴，則是不成功的；若價值鏈中某些環節的碳成本升高使得價值鏈聯盟整體碳排放成本降低，則這種碳成本的優化是成功的，更利于建立和保持整體的競爭優勢。

（二）基于價值鏈的碳成本管理實施

基于價值鏈的碳成本管理的具體實施是在傳統碳成本管理原則下的改進。相比于傳統的碳成本事后處理的模式而言，現今企業更注重碳成本管理的事前規劃，以整個價值鏈為著眼點，在各環節對碳成本的產生進行控制，實現環境效益和價值鏈聯盟利益的最優化，以保持持久的競爭優勢。基于價值鏈的碳成本管理，分別從事前、事中、事后三個方面對碳成本進行控制，價值鏈管理具體包括五個環節，即研究設計、采購、生產、銷售和售后。從企業的研發設計環節開始，直到最后的售后服務環節都要考慮其對環境的影響，并且針對不同的環節采取切實可行的措施來優化企業價值鏈，最小化碳成本。

1.事前控制。在事前控制方面，結合邁克爾·波特 （Michael Porter）的五力模型，管理者不僅要收集并分析企業內部價值鏈的碳成本信息，及外部價值鏈上游供應商、下游經銷商、消費者的有關信息，還要關注競爭對手、政府政策等影響企業碳成本的相關信息。綜合分析后對企業的碳成本進行合理的預測，從源頭上控制碳排放，合理規劃價值鏈各環節的碳成本支出，將核心企業及價值鏈聯盟其他企業的目標引至可持續發展方向。

2.事中控制。在事中控制方面，結合ABC成本法 （Activity Based Costing），理清價值鏈各環節碳成本產生過程，導致碳成本發生的因素，辨認并消除無增值、低效率的作業，還可引進能夠替代原有技術的低碳排放技術，來提高各項作業的增值程度。同時，可以借助發達的電子信息技術，對價值鏈各個環節的碳排放成本進行記錄，并對跟蹤結果進行實時評價，將靜態管理轉變為動態的管理。

3.事后控制。在碳成本計量的基礎上編制碳排放成本報告，然后將實際碳排放成本與預算碳成本進行比較分析，結果反饋至事前預測階段，實現價值鏈的不斷循環優化。過去對企業的業績評價采用投資回報率（ROA）和經濟增加值（EVA）等指標，而在低碳經濟的背景下，不僅要考慮經濟方面的業績，還要考慮碳成本方面的業績。碳排放權市場的興起，碳排放權的購買和出售以及相關稅費的產生，促使企業將與碳相關的收入和成本單獨核算，形成對企業碳成本管理的專項業績評價。

2008年底英國曾有一項調查，調查結果表明，超過67%的民眾會優先購買那些積極參與節能減排企業生產的產品。因此，控制碳排放不僅是企業道德方面的要求，更重要的是意味著一種新的品牌優勢。為維護產品的整體綠色形象，研發設計時應融入低碳元素，產品盡可能地滿足低碳排放目標；采購及生產時體現低碳意識，包裝材料環保可循環，運用“綠色”“環境友好”等字眼將產品信息傳遞給消費者；銷售及售后也要進行“綠化”，在物流、推廣等營業活動中注重環保，以此來樹立企業的低碳形象，實現差異化戰略，提高持續競爭力。