淺析中小企業(yè)所得稅納稅籌劃

張海燕

摘要：核心競爭力是企業(yè)在市場競爭中的重要因子，追求利潤是企業(yè)的根本目的，納稅籌劃同樣也是企業(yè)經(jīng)營中的重要部分，這些都能促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文以中小企業(yè)為研究對象，基于當前中小企業(yè)發(fā)展的狀況，對中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃的方法進行分析，最后對本文的內(nèi)容進行總結(jié)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 所得稅納籌劃

一、引言

近年來，在社會經(jīng)濟迅速發(fā)展的背景下，追求利潤最大化已成為人們所期望的第一目標，中小企業(yè)不斷蓬勃發(fā)展，數(shù)量增多，對我國的經(jīng)濟也起到了一定的積極作用。中小企業(yè)為我國的就業(yè)機會做出了有力的貢獻，也為國家的稅收提供了一半的收入。然而中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、資金以及人員素質(zhì)等方面大不如大型企業(yè)，稅收籌劃便是制約其發(fā)展的一個重要因素。因此，對于中小企業(yè)而言，通過利用國家稅法的優(yōu)惠政策與有效的手段。做好所得稅納稅籌劃工作.促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、中小企業(yè)發(fā)展狀況與籌劃的必要性

（一）中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)是指在中國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需求，并且能促進就業(yè)率，符合國家規(guī)定的各種生產(chǎn)政策，但無論是從人員數(shù)量、資產(chǎn)價值和經(jīng)營規(guī)模與同行業(yè)的大企業(yè)相比，都比較小的經(jīng)營單位。這類企業(yè)一般是由個人或者是少數(shù)人籌資而成，因此在管理運作上大多數(shù)是由業(yè)主直接掌控，運作方式比較靈活，類似于家族企業(yè)。具體的劃型標準如表1-1：

（二）中小企業(yè)的發(fā)展狀況

中小型企業(yè)在我國的經(jīng)濟水平中處于重要地位。占流通領(lǐng)域的90%的市場份額，為市場創(chuàng)造了75%的崗位，中小型企業(yè)是大型企業(yè)不可缺少的有利助手及伙伴?？梢钥闯?。隨著我國改革開放的步伐越來越大，中小企業(yè)在本國的各方面發(fā)展中占據(jù)著相當大比重，促進了我國國民經(jīng)濟的增長、緩解了一定的就業(yè)壓、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面都做出了一定的貢獻。中小企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成為我國今后經(jīng)濟工作的重心。雖然當前我國中小企業(yè)的員工數(shù)量較多，但發(fā)展的程度卻不均衡，不同地區(qū)的發(fā)展能力仍然不同，整體基礎(chǔ)都比較薄弱。同時對于部分制造業(yè)企業(yè)而言，連續(xù)上漲的成本使得經(jīng)濟的發(fā)展受到了一定的制約，因此黨中央、國務(wù)院以及相關(guān)地方政府還需要共同努力，提供一定的實質(zhì)支持，為中小企業(yè)的發(fā)展提供更便利的條件。

（三）中小企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃的必要性

從整體上而言，隨著我國改革不斷深入，經(jīng)濟市場不斷完善，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)的地位是十分重要的，并且納稅籌劃在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，并且對企業(yè)的發(fā)展具有積極的作用。因此，進行合法的納稅籌劃也是中國進入國際經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。就企業(yè)自身而言，納稅籌劃可以減輕企業(yè)的成本負擔，緩解一定的資金壓力。我國大部分的中小企業(yè)都是私營的，融資的渠道基本就是靠企業(yè)的創(chuàng)始人，因此資金少也是限制企業(yè)發(fā)展的主要因素。進行合理、不違法的納稅籌劃就對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。我國企業(yè)經(jīng)營目標是以追求利益最大化，繳稅的無償性決定了企業(yè)支出稅額是一種資金的流出方式，如何減少課稅支出成為中小企業(yè)面臨的問題，因此進行稅收籌劃減輕企業(yè)稅收是我國財政發(fā)展的必定趨勢。

三、中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法

（一）依據(jù)現(xiàn)行的各種優(yōu)惠政策

1.優(yōu)惠稅率

依據(jù)國家新修訂的企業(yè)所得稅法規(guī)，中小企業(yè)的稅率為25%，企業(yè)根據(jù)自身的收入情況，依法繳納稅金給國家。但同時國家也對一部分特殊形式的企業(yè)給予了一定的優(yōu)惠政策.以此來降低該類企業(yè)的經(jīng)營成本，提升企業(yè)市場核心競爭力，給予企業(yè)更大的空間去發(fā)展。國家對于小型微利企業(yè)以及國家重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)提供了一定的稅收優(yōu)惠，前者使用20%的稅率，后者的優(yōu)惠力度更大，使用15%。若要享受優(yōu)惠政策，企業(yè)也必須符合國家規(guī)定的成立條件，否則也無法享受優(yōu)惠。下面以一道例題來進行分析。

例3-1 GH公司是以提供專業(yè)計算機數(shù)據(jù)服務(wù)的企業(yè)，所得稅稅率為25%。公司想做一個高新技術(shù)項目，預(yù)計2018年初公司高新技術(shù)項目會給企業(yè)帶來的預(yù)計利潤為1000萬元。暫不考慮其他稅費。

分析：

（1）在不考慮任何優(yōu)惠的情況下，該公司需要繳納的所得稅費為：1000x25%=250萬元

（2）如果GH公司可以將高新技術(shù)項目分離出來，單獨成立一家子公司。即高新技術(shù)c公司。此時按國家規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)所得稅減按15%納稅。故只需繳納所得稅：1000x15%=150萬元。

（3）與未享受任何優(yōu)惠政策相比，企業(yè)當年可以少繳納100萬的所得稅。

總結(jié)：通過上訴例題分析，從稅收的角度來考慮，對于新設(shè)立的企業(yè)而言，建立者應(yīng)當充分考慮外部因素并結(jié)合自身的發(fā)展形勢，盡可能企業(yè)能夠享受到低于25%的優(yōu)惠稅率。

2.虧損彌補

依據(jù)當前《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得來進行彌補，若下一個納稅年度的利潤仍不夠彌補虧損，那么可以逐年連續(xù)彌補，但規(guī)定中也明確指出，連續(xù)彌補的期限不能超過5年。我們也可以看出國家也是在充分考慮企業(yè)的實際經(jīng)營情況，提供便利條件以便減輕企業(yè)的稅負。因此，在實際情況中，稅法中關(guān)于彌補虧損的規(guī)定，給中小企業(yè)進行納稅籌劃提供了一種新的思考方向。

例3-2某一中小企業(yè)在2011年創(chuàng)立初期投入較大，發(fā)生虧損20萬元，2012年實現(xiàn)了變虧為盈，2016由于投資項目以及對外捐贈等活動，當年實現(xiàn)的利潤僅為2萬元。2011.2017年具體的應(yīng)納稅所得額依次為-20、0、3、5、7、2、10萬元。

從例題中可知，該企業(yè)虧損的20萬元，是可以在未來的5年內(nèi)進行彌補虧損，同時彌補虧損之后也不需要再交稅。當期限滿了5年，或者是虧損彌補完就應(yīng)需交稅。因此該企業(yè)2017年實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額需要進行納稅。如果進行納稅籌劃，籌劃的思路應(yīng)當將當年的利潤對剩余虧損的5萬元進行彌補，對其他活動盡量推遲到以后年度來執(zhí)行。所以企業(yè)應(yīng)該推遲投資及捐贈的活動，使得當年的應(yīng)納稅所得額盡量貼近于要彌補的5萬元，這樣就可以使得企業(yè)當年可以少繳納一部分稅費。

（二）準予扣除項目的納稅籌劃

1.工資薪金支出

企業(yè)實際發(fā)生的合理工作人員的薪酬支出，則可以在計算所得稅稅前扣除時，可以全額扣除這部分的薪金。為此，中小企業(yè)則有必要在設(shè)置工作人員薪酬時，充分考慮薪金支出對企業(yè)所得稅以及個人所得稅的影響。一是普通員工工資的發(fā)放，合理安排獎金，可以選擇月發(fā)，也可以選擇年發(fā)，以此避免個人所得稅繳納的臨界點，同時需要考慮到工資所發(fā)出去100元，便可以減少企業(yè)稅負25元，只要工資不超過所得稅的25%，便能夠有效避免工資多發(fā)增加額外稅收負擔。二是研究人員，具體就是從事企業(yè)新技術(shù)、新產(chǎn)品等的人員，可適當增加工資獎金，但增加的金額不得超過企業(yè)所減少的所得稅。三是安置殘疾人員以及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員。國家對于這類人員的工資支出，可以抵扣所得稅的100%。

2.捐贈支出

企業(yè)選擇捐贈，不僅做了公益性活動，也為自己的企業(yè)樹立了良好的形象，像是一種廣告形式來宣傳自己的企業(yè)。由此可見，企業(yè)通過捐贈不僅能夠減少一定的稅負，還能為自己的企業(yè)帶來一定的宣傳效應(yīng)。所以，中小企業(yè)也有必要對捐贈支出進行納稅籌劃。然而依據(jù)當前稅法的規(guī)定。企業(yè)公益性捐贈支出不超過年度利潤總額的12%的部分，則可以給予100%扣除?；谏鲜龅囊?guī)定，主要的籌劃思路有三種：（1）當捐贈數(shù)額較大時，預(yù)計將大大超出扣除限額，考慮分年度進行捐贈，充分利用各年的扣除限額；（2）通過改變捐贈途徑，從而享受優(yōu)惠政策；（3）通過改變捐贈方式，從而減少企業(yè)所得稅。

例3-3 2017年某企業(yè)將成本200萬元。公允價值240萬元的自產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。通過民政部門捐贈給貧困地區(qū)。當年不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的利潤總額為2000萬元。如下，有兩種方案：

方案一：企業(yè)捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品

方案二：企業(yè)以轉(zhuǎn)賬方式捐贈240萬元的現(xiàn)金

由表3-1計算結(jié)果可知，方案二比方案一節(jié)稅9.95萬元，通過此例題可以看出，將捐贈的方式進行改變一下，就能使得企業(yè)的稅負減少一定的金額。因此這種籌劃的思路是值得運用的。

（三）所得稅會計政策的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法

對于固定資產(chǎn)折舊，是一項可以在稅前扣除的項目。首先，前提在稅法允許的條件下，折舊的年限越短就會越好。固定資產(chǎn)折舊總額不變的情況下，若折舊的年限短，那么前期能扣除的折舊額就會多，應(yīng)納的所得額會少，折舊的年限變短了，也就是相當于推遲了繳納稅款的時間，獲得了一定的貨幣時間價值。因此，當企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊年限時，就應(yīng)當按照稅法的規(guī)定，選擇最低的折舊年限。

其次，新稅法已不再設(shè)定固定的凈殘值率，因此在稅率不變的條件下，盡量低估凈殘值，多抵扣少繳稅。

最后，固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法都是前期折舊多，逐漸遞減。新稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，我們可以采用加速折舊法，即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。對于上述的方法中，我們應(yīng)該具體判斷誰能更高的貨幣時間價值。

例34甲企業(yè)有一臺設(shè)備，原值為50000元，殘值為2500元，分別用平均年限法和雙倍余額遞減法進行計提折舊。

分析：若是采用平均年限法，每年計提折舊9500元。若是采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊的年限依舊是5年，但每年折舊的金額卻不同。依次為：20000元、12000元、7200元、2900元、2900元。

依據(jù)上述分析的結(jié)果，企業(yè)應(yīng)采用后者，這樣能為企業(yè)帶來更高的貨幣時間價值。

2.存貨的計價方法

存貨的計價方法眾多，比較常用的有先進先出法、個別計價法以及加權(quán)平均法等。不同的企業(yè)對計價的方法不同，但都需要結(jié)合實際情況選擇合適的計價方法。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況來確定幾家的方法，一經(jīng)確定，就不能隨意變更。選擇不同的計價方法，對企業(yè)年度利潤具有不同的影響。從而對納稅額會產(chǎn)生不同的影響。

四、結(jié)語

中小企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)當及時關(guān)注稅法政策變化的相關(guān)情況，掌握新政策的變動趨勢，有一定的預(yù)測能力；并且依據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展前景、充分考慮風險因子等方面，內(nèi)外結(jié)合來進行合理的納稅籌劃?；I劃的方案一定要與時俱，要充分考慮納稅的風險，避免被認定為偷漏稅的嫌疑。總之，納稅籌劃能為企業(yè)帶來一定的節(jié)稅空間，但也需要綜合考慮。