工資薪金的會計處理及個稅的風險防范

王志琴

摘要：工資薪金位列個人所得稅征收范圍中的第一個項目，也是納稅人涉及面最廣的一個項目。個人所得稅又是這兩年稅收改革的重點。讓企業和職工了解與其密切相關的個稅稅收政策，合理籌劃，使利益最大化。

關鍵詞：工資薪金 個人所得稅 風險防范

工資薪金是企業根據公司的有關規定支付給職工的各項勞動報酬，它不僅構成了企業成本費用的一部分，是企業職工的基本收入來源：也是企業和職工繳納社保及公積金的計提基數，更涉及到職工個人所得稅的計算，所以合理準確的核算職工工資薪金是非常必要的。

一、工資薪金的會計處理

《企業會計準則第9號——職工薪酬》規定：職工薪酬，是職工為所在企業付出勞動服務而獲得相應的各種形式的報酬以及企業給予的其他支出。企業發生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應依據員工提供服務情況和工資標準等計算計入員工薪酬的工資總額。并按照受益對象計入當期損益或相關資產成本。對于個人承擔的社保及公積金應計入“其他應付款——社保，公積金”科目，單位承擔部分應計入“應付職工薪酬——社保忪積金”科目。

（一）計提職工工資的會計分錄

借：生產成本、管理費用等

貸：應付職工薪酬——工資

（二）計提職工社保及公積金的會計分錄

借：生產成本、管理費用等

貸：應付職工薪酬——社保/公積金

（三）發放工資的會計分錄

借：應付職工薪酬——工資（應發工資部分）

貸：其他應付款——社保公積金

應交稅費——應交個人所得稅

銀行存款（實發工資部分）

（四）繳納社保及公積金的會計分錄

借：應付職工薪酬——社保公積金（企業應承擔的社保及公積金）

其他應付款——社保，公積金（個人應承擔的社保及公積金）

應交稅費——應交個人所得稅（企業代扣代繳的個稅）

貸：銀行存款

二、與工資薪金相關的個稅政策及風險防范

（一）保險

●養老保險應這里包含了國家基本養老保險和企業年金兩類

1.基本養老保險：《財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》規定，只有“在規定限額內”且實際繳納的“三險一金”才可以在個稅前全額扣除；超出部分，需要并入當月工資、薪金繳納個稅。2。補充養老保險：《財政部人力資源社會保障部國家稅務總局關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》規定。企業為雇傭的員工所支付的年金，在國家規定的標準內，計入到個人賬戶的單位繳費部分，個人暫不繳納個稅；個人繳費部分，以該個人繳費工資基數的4%為標準，在這部分之內的，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除；達到法定退休年齡的，在本通知實施之后按月領取的年金，全額按照“工資薪金所得”項目適用的稅率，計征個稅。3.個人稅收遞延型商業養老保險：（試點中）自2018年5月1日起，對三個試點地區的個人，通過個人商業養老資金賬戶購買符合規定的商業養老保險產品的支出，允許在一定標準內稅前扣除：計入個人商業養老資金賬戶的投資收益，暫不征收個稅；個人領取商業養老金時再征收個稅。試點期限暫定一年。

●商業健康保險

《關于將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》規定，商業健康保險產品包括個人購買和企業統一為員工購買兩種方式。且所購產品符合規定的，依照支出，個人的允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除：單位統一代職工支出的部分，應歸屬職工個人購買，故應計入其個人的工資薪金中，兩種方式扣除的限額相同，均為2400元/年（200元/月）。

（二）實物福利、補貼

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條和第十條規定，如果實物福利屬于集體享用不可分割的，如在食堂統一免費就餐、單位為職工提供宿舍或單位支付宿舍租金、或因為工作需要發生的考察費、統一發放的工作服等。在實際操作中不繳納個稅。發放給個人的.能夠分攤到人頭上的實物福利（如發放大米、豆油、月餅禮盒等）、按月隨工資一起發放的餐補、租房補助以及與工作無關旅游費等，需要按其相應價值并入當月工資薪金繳納個稅。

以下四項不征稅：1.獨生子女補貼：2。執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助。

（三）全年一次性獎金

計算方法為：個人全年獎金在一年內當月一次性取得的，其稅率和扣除數，應以除以12個月的商數確定。如果在該獎金發放的當月，職工該月的工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，應將該獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定其適用稅率和速算扣除數。

●年末雙薪（即第13個月工資）和年終獎

1.“第13個月”工資薪金與年終獎在同一個月份內發放的。兩者合并后按全年一次性獎金方法計算繳納個稅：2.“第13個月”工資薪金與年終獎不在同一個月份內發放的，選擇其中一個作為全年一次性獎金計算繳納個稅，另一個與當月工資薪金收入合并，按稅法規定繳納個稅：3.如果發放的除“第13個月”工資外，無其他年終獎，所取得的“第13個月”工資可以按照全年一次性獎金方法計算繳納個稅：4.納稅人在一個自然納稅年度內的不同月份分次取得年終獎金性質的收入。也只允許選擇其中一次采用全年一次性獎金計稅方法計繳稅款。

●企業低于成本價出售給職工的房屋

《關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》規定。職工購買單位建造或購置后面向員工出售的住房。如果所購支出少于成本價格的，差價部分，應歸到個稅應稅所得中。并依照“工資薪金所得”項目進行個稅繳納，并參照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個稅。

（四）采暖費、高溫費、通訊補助、交通補助

當地人民政府有扣除標準的。在扣除標準以內，免征個稅；超出部分并入當月工資薪金計征個稅。如果當地人民政府沒有扣除標準的。全額并入當月工資薪金計征個稅。