高職院校收支業務內部控制探析

（嘉興職業技術學院 浙江嘉興314036）

J職業技術學院是一所全日制公辦普通高職院校，2016年全面啟動了內控規范實施示范點建設工作，本文選取業務層面內部控制中較典型的收支業務進行分析。

一、收支業務的工作流程

（一）收入業務的工作流程

收入是高職院校為了開展教科研及其他活動而依法取得的非償還性資金。收入業務包括收費項目和標準的申請（備案）、收款、收入上繳、收入核算和票據管理等工作。本文以涉及部門較多、流程相對較為繁瑣的收費項目和標準的申請（備案）、收款業務為例進行說明。

1.收費項目和標準的申請（備案）業務的工作流程。財務處每年3月開始部署工作，聯系收入執收主體部門提出建議，如教務處和繼續教育分院對各專業學費收費標準的建議、后勤處對住宿費標準的建議、其他相關部門對收費項目和標準的建議，以上建議分別經業務分管領導審核后，由財務處匯總報財務分管領導審核，再由黨委會審批發文后，報省市物價、財政、教育部門審批（備案），最后在校園網上公示。

2.本文中的收款業務，主要指全日制學生繳學費工作，包括老生繳費和新生繳費兩個方面。

老生繳費方面，財務處每年6月開始部署工作，根據教務處提供的老生名單和學工部提供的老生住宿費名單進行整理，將老生應繳費用明細匯總后導入學生收費系統，通過校園網學生繳費專欄發布繳費通知，由各分院通知學生繳費，同時通知代收費銀行做好對接。繳費完成后，財務處從學生收費系統中導出繳費明細并打印學費發票，由各分院領取并發放。

新生繳費方面，財務處每年4月開始部署工作，根據錄取工作完成后招生就業辦公室提供的新生名單、學工部提供的新生住宿費名單和代收項目歸口管理部門提供的新生代收費信息擬定新生繳費具體辦法，由招生就業辦公室隨錄取通知書統一寄送。財務處將新生應繳費用明細匯總后導入學生收費系統，通知代收費銀行做好對接。繳費完成后，財務處從學生收費系統中導出繳費明細并打印學費發票，由各分院領取并發放。

（二）支出業務的工作流程

支出是高職院校按照規定開展教科研及其他活動而發生的資金流出，按照經濟分類主要分為工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出、資本性支出等，以發放、報銷、領款或付款的形式完成。本文以流程相對較為繁瑣的工資統發系統內人員經費支出、常見費用報銷中的差旅費報銷業務為例進行說明。

1.工資統發系統內人員經費支出業務的工作流程。每月規定的日期前，財務處在核實人員基礎數據的基礎上，根據人員增減變動和后勤處定期匯總的職工扣款數據在工資統發系統內進行變更（包括人員工資、社保和公積金的變動、各種工資項目補發、各類扣款等），將變更數據整理成工資變動單和工資匯總表，經人事處部門負責人審核后，交分管人事院領導審批。財務處復核后，在每月規定的日期前向財政局申請下月工資用款計劃，工資發放和社保公積金等托收繳納結束后，由財務處打印工資匯總表和清冊并進行賬務處理。

2.差旅費報銷業務的工作流程。差旅費經費預算經過審批，出差人員辦理出差審批手續，出差歸來辦理差旅費審核、審批手續后到財務處辦理報銷手續。

二、收支業務的關鍵環節、風險點及防控措施

收入業務的控制目標包括五個方面：各項收入符合相關法律法規制度的規定；收入依規、及時、足額收繳；收入歸口管理、職責明確；票據、印章保管合理合規；收入核算真實、準確、完整、及時。支出業務的控制目標包括四個方面：各項支出符合相關法律法規制度的規定；各項支出審核、審批手續完備，符合程序規范；支出符合真實性、合理性、有效性；支出核算準確、完整、可靠、及時。根據上述控制目標，財務處明確了收支業務的關鍵環節、查找了風險點并設計了防控措施，仍以上述四項實際業務為例進行分析。

（一）收入業務的關鍵環節、風險點及防控措施

1.收費項目和標準的申請（備案）業務的關鍵環節、風險點及防控措施如表1所示。

2.全日制學生繳學費業務的關鍵環節、風險點及防控措施如表2所示。

（二）支出業務的關鍵環節、風險點及防控措施

1.工資統發系統內人員經費支出業務的關鍵環節、風險點及防控措施如下頁表3所示。

表1 收費項目和標準的申請(備案)業務風險

表2 全日制學生繳學費業務風險清單

表3 工資統發系統內人員經費支出業務風險清單

表4 差旅費報銷業務風險清單

2.差旅費報銷業務的關鍵環節、風險點及防控措施如表4所示。

三、收支業務內部控制的思考

（一）內部控制應是全員的、長期的、動態的工程

從籌備到建設到執行再到評價，內部控制貫穿于學校日常管理的方方面面，它不僅僅是牽頭組織部門的事情，而是需要學校從上到下、從管理層到全體教職工共同參與的工程。財政部于2012年11月印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》明確內部控制的目標主要包括五個方面：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果，因此內部控制是完善高職院校內部治理的必然要求，是一項需長期貫徹的工程。正因為如此，內部控制也是動態的，高職院校的業務會隨著時代和自身發展而變化，相應的關鍵環節、風險點和防控措施也應進行動態調整。

（二）內部控制應是全面的、獨立的工程

內部控制體系建設包括單位層面的內部控制、業務層面的內部控制、監督與評價三個內容，在實際推行（或執行）過程中，業務層面的內部控制往往受到更多的重視，監督與評價大多針對的是業務層面的內部控制，單位層面的內部控制往往容易被忽視。所以內部控制的“全面”并不是事無巨細地覆蓋各項業務，而是縱向上從單位層面覆蓋到業務層面。未單獨設置內部控制職能部門，而是由牽頭部門負責組織協調開展內部控制工作的做法，并不能對單位層面起到控制和約束作用，即使單獨設置內部控制職能部門，但受現行的高職院校管理體制影響也難以保證其獨立性，因此內部控制的實際執行過程任重而道遠。