國企混合所有制改革中財務工作面臨的問題與對策

（中國平煤神馬集團財務資產部河南平頂山467000）

新一輪的國有企業混合所有制改革正在緊鑼密鼓地推進，一家企業改革的成功離不開良好的財務管理制度支持，尤其是在發展混合所有制經濟過程中，財務工作必須正視出現的一系列問題并加以解決。

一、國企混合所有制改革面臨的形勢

黨的十九大報告針對新階段如何“加快完善社會主義市場經濟體制”問題，明確指出“深化國有企業改革，發展混合所有制經濟”。這一論斷，不僅點破了“發展混合所有制經濟”是我國深化國有企業改革的“重頭戲”，而且從更高層次、更大范圍揭示了“發展混合所有制經濟”對于“加快完善社會主義市場經濟體制”的重要意義。以中部資源大省河南省為例，2016年就發布了《河南省人民政府關于省屬國有工業企業發展混合所有制經濟的實施意見》，提出通過混合所有制改革，推動省屬國有工業企業建立現代企業制度，完善法人治理結構，優化國有資本布局，實現國有資產保值增值，不斷增強省屬國有工業企業的經濟影響、市場競爭力、發展引領力，并首先確定了在省內的“三煤一鋼”國有重點骨干企業進行混合所有制改革試點。

在現實經濟生活中，國有企業尤其是煤炭、鋼鐵、電力、化工等重點行業，近年來普遍經歷了發展寒流，產品市場低迷，經營業績下滑，資金持續緊張，再加上社會包袱沉重等歷史遺留問題，國企發展面臨著前所未有的困難與挑戰。在此形勢下，國有企業必須進行深化改革，其中一個重要方向就是引入外部合作者，通過多元化發展，破解融資難、融資成本高、資金緊張等一系列資金不足和流動性差的問題，破除發展瓶頸制約。

二、國企混合所有制改革中財務工作面臨的難題

（一）理念協同難題。在一些混合所有制企業中，與國有資本相對應的社會資本，大多有一套自己相對獨立的財務運作流程，并多以宗主式的人治管理為主，對融入國有企業經營管理尤其是財務管理、執行國有企業規章制度有一定的抵觸情緒，同時，往往以賺取利潤為目的，大多不愿意承擔因執行政治任務或社會責任而產生的成本費用支出。還有一些社會資本，千方百計地規避自身應承擔的履約責任，一味地要求國企合作方履責，給國有企業管理帶來了經營風險，甚至造成國有資產損失。

（二）內部監督難題。在一些混合所有制企業中，與國有資本相對應的社會資本，其在會計基礎工作上往往不夠細致，財務制度不夠健全，甚至會為了謀求今后的發展，不顧法律法規和行業準則要求，出現隱匿利潤或故意虧損的情況，導致提供的財務數據較為復雜，國有企業不能直接采用。一些投資項目缺少可行性分析論證，盲目投資時有出現，投資回報較低，使國有企業財務管理陷入被動。

（三）制度執行難題。在一些混合所有制企業中，國有企業合作方憑借股權占比相對較大的優勢，強力推行本企業財務體制及政策，給民營企業制定財務規章制度，要求對方無條件執行。如要求合資企業繳納綜合服務費、資金賬戶集中管理等，但在具體執行層面往往大打折扣，反而削弱了政策、制度的整體執行效果。

（四）資產界定難題。在混合所有制改革的具體執行層面，必須要對雙方資產進行評估，對國有資本來說，如何準確界定資產價值比較困難，估值過低容易造成國有資產流失，而估值過高又會造成其他社會資本不愿意介入，給雙方合作造成障礙?，F實中，這些財務管理問題不可回避。

三、國企混合所有制改革中財務工作出現問題的原因

首先，混合所有制融合了不同類型的資本主體，以社會資本為主的非國有企業主要以追求自身利益最大化為目標，而國有企業不單以營利為目標，同時還要確保國有資產保值增值，兼顧政治、安全、環境、改革發展以及必要的社會責任等內容。二者在經營理念、發展理念和財務管理理念上存在諸多差異，而且協調一致的難度較大。

其次，國有企業都有一整套完整的財務監管和考核體系，與國家法律法規、行業準則相適應，并自覺接受內外部各種監督檢查，財務管理流程規范、高效，財務數據真實、全面、可靠。而社會資本為主的民營企業，內控建設不夠健全，缺乏有效的內外部監督，甚至會打法律法規的擦邊球，造成國有資產流失，存在較大的財務風險。

第三，國企混合所有制改革中，國企有自身優勢，民企也有自己的特點，兩種企業文化不可避免地會發生摩擦，財務管理作為其中的一部分，也面臨著財務文化的融合問題。在股權比例的相互博弈下，大到財務政策、財務制度的統一，小到會計核算軟件的使用，以及財務人員的管理，是民企接受國企財務文化主動融合？還是國企默認民企財務文化并行運作？文化是企業的靈魂，一旦財務文化難以相互融合，混合所有制改革勢必會遭遇更多的矛盾和沖突，給企業經營管理帶來較大難度。

第四，民營企業資產構成相對單一，國有企業的資產估值比較困難，除了貨幣資金、存貨、固定資產等看得見、摸得著的有形資產之外，國有企業還掌控了大量的公共資源和無形資產，如未移交社會的“三供一業”、大量的技術研發投入，再加上政策層面等因素，很難進行簡單估值。

四、國企混合所有制改革中加強財務管理的對策

（一）加強頂層設計。國有資產監管部門要制定有關資產監管、金融監管的業務規則和政策，為國有企業混合所有制改革的順利進行提供制度依據和行為規范。企業集團要建立健全混合所有制企業的現代企業制度，明晰產權，同股同權，依法保護各類股東利益，形成相互平衡、相互監督、相互制約的運行機制，提高企業防御風險的能力。國企財務管理要明確改革不能“為混而混”，而應該是“為改而混”，通過混改尋找雙方發展目標的共同點，與民營企業相互取長補短，促進混合所有制和諧融洽，實現長足發展。

（二）統一管理體系。國有企業要結合企業發展實際情況，構建完善的財務管理制度，加強企業全面預算管理建設，全面整合企業資金資源，實現國有企業資源的高效利用。構建集團化財會管理模式，統一會計核算辦法、賬務處理系統、財務管理制度，加強不同企業財務文化的融合，相互取長補短，依托“集團——專業化公司（板塊）——單位”三級管理體系，分級管理、分級考核，提高財務執行力度。集團層面對業務、資金、資源等進行整合，實現資源的優化配置，并著力進行監督、考核和獎罰。專業化公司（板塊）作為二級管理機構，要加強所屬單位監管，責任到人?；鶎訂挝灰獓栏駡绦屑瘓F有關財務制度和政策，及時報告重大財務事項，維護國有資產的安全，保障國有資產的保值和增值。

（三）分層推進融合。鑒于國企和民企在財務文化上的差異，集團企業可先在一些相對容易接受國企文化的基層單位統一政策，先易后難，逐步推進，相互融合。而在具體企業執行層面，可以先在一些基礎性的財務工作方面進行融合，逐步擴展到制度層面、文化層面和理念層面，漸進式地達到統一財務軟件、財務政策和制度等。待基礎層面相對融合后，逐步推進集團層面實現融合，分層級進行管理和考核，為統一財務政策、制度打好基礎，確?；旌纤兄聘母锏捻樌麑嵤?。

（四）健全監管機制?；旌纤兄聘母镄枰晟频呢敃芾碇贫?、更需要嚴格的監管機制做保障。建立、完善內部控制制度，細化內審監督機制，引進外部中介審計，完善風險防控體系。內部審計機構既要發揮傳統內部審計所強調和偏重的監督職能，進行日常財務管理監督，規范企業財務行為，也要逐步接軌現代企業內部審計的發展趨勢，強化內部審計的評價和服務職能。同時，要根據混合所有制企業具體發展實際，采用不同的審計監管模式，協調內外審有機結合，提升監督質量。國有企業應選派財務總監到混合所有制企業，加強財務監管，維護國有企業利益。

（五）強化資金管理?；旌纤兄破髽I要樹立以經營現金流為主體的財務管理理念，通過現金流量指標建立起有效的財務預警系統，對自身的債務結構進行優化，分析債務形成的風險，使其控制在企業可以承受的安全范圍之內。信貸、擔保和項目投資等重大資金事項，必須嚴格按照 “三重一大”決策程序進行，接受企業集團和國資監管部門的監督，降低經營風險。

（六）嚴格資產管理。國企混合所有制改革，需要選定具有一定資質的、在國有資產監管機構備案的專業資產評估機構，進行全面、細致的資產評估，并報國有資產監管機構備案、審核，數據要實，信息要真，防止國有資產流失，自覺接受各方監督。同時，要建立完善的資本進入和退出機制，加強國有資產產權監管，嚴格按照審批流程，健全清產核資、評估定價、轉讓交易、登記確權等國有資產產權流轉程序，保障國有資產安全。

（七）提高人員待遇。在混合所有制企業結構當中，國有企業要主動派出財務總監，加強財務監管。財務總監應進入企業董事會，確保派出財務人員處于企業核心決策層，同時完善薪酬分配與考核機制，相應提升派出財務人員履職待遇，解決派出人員后顧之憂，有效履行財務監督職責。

推進國有企業混合所有制改革，建立完善有效的財務制度，可以促進各種所有制經濟相互融合，規避風險，使混合所有制企業在市場行為下規范運行，實現各種所有制資本的相互促進、合作共贏。同時，可以優化國有經濟機構，增強國有經濟活力，推動產業鏈、價值鏈轉型升級，主動適應和引領國企改革發展新常態，夯實我國社會主義經濟制度的基礎。