魏炳寧，劉正權

(上海振華重工集團股份有限公司，上海 200000)

0 引言

全面預算管理是一種全方面的現代企業管理模式，它著眼于企業戰略，以數量或貨幣的形式明確未來一定期間的財務狀況、經營成果和其他運營相關目標。應用全面預算管理對企業內部各預算責任部門的預算指標進行管控，可以更有效地協調和組織企業的生產經營活動。

全面預算體系經過幾十年的發展，無論從理論還是實踐方面，都取得較大進展。目前，全面預算管理已經在國內大型企業得到應用，并在實踐中不斷創新、發展，取得了一定成效。但是，全面預算管理在企業實踐操作中存在諸多問題，這些問題在不同的企業會出現不同的結果：輕者繁文縟節、效率低下、士氣大損；重者引入歧途、治理混亂、走向沒落[1-4]，因此研究一套優秀的企業成本管理方法尤為重要。本文根據某大型裝備制造企業的生產特點和成本管理要求，重點從“縱、橫”兩個維度對企業的成本組成、責任劃分、概算定額編制等方面進行研究，統一成本思想認知，落實成本管控的重點工作，提升企業成本管理水平。

1 企業的成本管理現狀

本文研究的某企業具備完善的全面管理體系基礎和架構體系、組織與流程規章制度、“全員、全過程、全方位”的預算管理過程以及較全的預算考核管控體系，員工普遍具備成本意識。目前，該企業存在以下問題：

(1)訂單型產品種類型號多，不能形成流水線作業模式。由于各產品工序、生產資源的交錯復雜等因素，造成全成本核算的時間效能差，真實的項目成本不能清晰統計。

(2)預算的基礎數據多，合理性、權威性不夠，缺乏有效支撐。

(3)項目的標后預算和項目全成本統計口徑不一致，無法形成有效的數據對比，使預算指標不能貼近真實成本和真實對標市場。

(4)年度預算考核指標與組織機構的“責權利”的配備度不高，部分責任主體不清晰、不明確，甚至有盲區(如庫存、原材料成本、運輸、進口件補損等)，管理過程中不能形成有效的管控。

(5)成本統計分析的手段落后，缺乏高效的信息化系統支持，過程運行效率較低。

根據以上分析發現，企業要真正實現全面預算制度健全、體制健全，必須將成本管理貫穿于企業的方方面面。

2 從縱橫兩個維度解決成本管理難題

2.1 統一縱橫成本維度的思想認識

分析企業的成本管理現狀后發現，要解決大型裝備企業在推行和發展全面預算管理過程中遇到的問題，應將成本管理融入企業發展規律、階段、現狀的因素，以資金支出和收入為出發點，以“縱、橫”兩個成本維度為切入點，切切實實解決企業成本管理難題。

企業由于生產特點和成本管理要求不同，成本項目設置具體對象也不一樣，而不同的成本核算對象又決定了不同成本計算方法的特點。該企業結合財務管理及項目管理將各項成本項目按會計科目進行細化分解，各項成本的管控責任主體按項目管理進行優化組合。這種管理方法有利于明確各項成本管控主體，便于成本統計、分析，以達到成本管理的目的。

通過“縱、橫”兩個成本維度對生產經營費用進行全面預算管理，細化核算單位，分析成本組成(固定成本、變動成本)，明確責任主體，并以此為抓手，進行全面核算統計和全面績效考核。

“縱向到底”即以項目管理角度出發，按項目生命周期對項目成本進行縱向預算，重點時期關注成本重點。

“橫向到邊”即從財務管理角度出發，將生產經營費用進行橫向預算，重點按年度進行關注，項目成本跨年度則以項目生命期的年度進行。如材料費用、設備費用、銷售費用、研發費用、人工成本、制造費用、售后費用等，重點關注期間費用、間接費用的行業經濟指標，兼顧企業的特點。

“縱、橫”兩個成本維度的管控重點見表1。從表1可以清晰發現“縱、橫”兩個成本維度的管控重點，只有充分認識到成本“縱向到底”、“橫向到邊”管控的方向及重點，才能有效地解決成本管理中的難題。

表1 “縱、橫”兩個成本維度的管控重點

2.2 利用縱橫兩個成本維度落實解決措施

2.2.1明確三級責任和指明三級預算

一級責任是指根據項目投標價(一級預算：概算定額)和合同價進行合理的制定項目預算定額(二級預算)。

二級責任是指根據項目預算定額制定“縱、橫”成本的實施定額(三級預算)。

三級責任是根據項目實施定額(三級預算)執行 “縱、橫”成本管控的重點。

2.2.2制定概算定額的編制原則

概算定額是投標時根據以往產品、行業標準、業主圖紙等信息來制定的，存在很多信息不對稱、不完整，以及新材料、新類型、新工藝、新標準等問題，與實際制造成本有偏差。概算定額的準確程度取決于多方面，在沒有建立標準系統或遇到新產品或不同產品的情況下，概算定額需要多部門專業人員合作制定，以便提高投標報價的準確度(不考慮戰略和技巧因素)[8-9]。

項目概算定額的表格，參照表1的成本管控重點進行編制，同時需對各項指標對應的責任主體進行明確，需遵守以下7個原則：

(1)技術部主要負責項目的工程量統計，以及技術難度和新工藝新設備產生的成本預估。

(2)物資采購部主要負責項目材料和設備成本的預算。

(3)生產管理部主要負責項目的人工費用、能源消耗的預算。

(4)質保部主要負責項目的部分專項費用預算，如探傷、檢測、船檢等費用。

(5)財務部主要負責企業年度的間接成本、期間費用的預算。

(6)經營部主要負責期間費用銷售費用預算、項目標前預算的內容匯總，以及預算考核部審核后的策略調整。

(7)預算考核部主要負責項目標后預算的編制、審核；負責對項目的直接成本下達管控指標；負責對企業的間接成本、期間費用下達管控指標。

2.3 把控重點和明確責任人

2.3.1把控重點

(1)從項目管理“縱向到底”的角度出發，重點將項目直接成本對應制定預算指標。

(2)從財務管理“橫向到邊”的角度出發，重點將多個項目累計后的間接成本及期間費用對應制定預算指標，制定成本管控重點。

2.3.2明確責任人

(1)明確項目經理為項目直接成本的責任人、部門經理作為間接成本的責任人，落實定量剛性執行責任制。

(2)明確項目主管為該項目的間接成本的對應責任人、經營主管為期間費用的對應責任人，落實定性柔性執行責任制。

3 結語

成本管理在大型裝備制造企業的整體控制體系中處于核心地位。成本管理應充分考慮企業發展規律、發展階段，統一“縱、橫”成本維度的思想認識。在成本管控過程中應結合財務管理及項目管理的相關制度，將成本項目的內容按會計科目進行細化分解，成本項目的管控責任主體按項目管理進行優化組合。采用這種管理模式有利于明確責任劃分，便于成本統計、分析，以達到成本管理的目的。總之，“縱、橫”成本維度的思想貫穿成本管理全過程，切實有效管控好企業的成本，使企業成本管理更上一個臺階，提高企業核心競爭力。