無形資產會計處理的問題及對策

馬樂雨　房永茂

[摘 要] 隨著我國經濟的迅速發展，無形資產不可忽視的重要地位如今已經得到國內乃至國際的普遍共識。無形資產能夠為企業帶來超額的經濟利益，其已經成為了企業競爭中取得成功的重要資產。應引起會計從業人員對所屬于無形資產會計處理方面問題的重視。基于無形資產的含義及特征，結合無形資產的確認條件和會計處理方法，提出了針對所屬于無形資產會計處理方面的問題，并提出了擴寬無形資產的核算范圍、計算無形資產價值時考慮人力資源因素、對每個階段劃分不同的標準、無形資產的攤銷方面的問題需要被規范等解決方法。以更好地為無形資產所屬的企業或者個人帶來超出其本身價值的利潤，讓我國經濟發展越來越好。

[關鍵詞] 無形資產；無形資產攤銷；研究階段；開發階段

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）10-0134-03

一、無形資產概念及特征

（一）無形資產的概念

無形資產是可辨認的非貨幣性長期資產，其可以被該無形資產所屬企業擁有或控制并該無形資產沒有實物形態的。

（二）無形資產的特征

1.不具有實物形態：無形資產不具備可以被人類碰觸到的實物性質，并且有些無形資產需要依賴于有形資產才能存在。

2.可辨認性：我們能夠從企業所擁有的資產中劃分或者分離出無形資產。無形資產還能夠連同與其相關的合同、相關的資產或負債被售出、轉移、交換等等。無形資產的可辨認性源自于合同權利或者其他的法定權利。

3.非貨幣性長期資產：無形資產將來能夠為企業帶來的經濟利益是不固定的，或者是具有不確定性的。

4.壟斷性：在法律保護下的一些無形資產，禁止不能擁有或控制該無形資產的企業或者個人不付出任何代價地使用，其確保了該無形資產的獲利能力泄露于外。還有一些無形資產不能與其所屬企業分離，除非企業整體轉讓，否則他人無法擁有或控制該無形資產。

5.高效性：無形資產能夠為其所屬的企業或者個人帶來超出其本身價值的獲利能力。若是企業的無形資產資源豐富，那么該企業的獲取利潤的能力也就越強。

二、無形資產的確認條件

企業所屬無形資產相關的經濟利益流入該企業的可能性>50%或者≤90%。與該無形資產的有關成本能夠被可靠地計量。

三、無形資產的會計處理方法

（一）與無形資產相關的初始計量

1.企業自己進行研發無形資產時的初始計量

企業自己進行研發無形資產時的成本的組成部分直接包括無形資產的創造、生產并使無形資產被管理層預定的方式運作所產生必要支出，例如企業自己進行研發無形資產時的耗費的物料、人工成本、注冊費用等等。

企業自己進行研發無形資產的整個過程劃分為研究階段和開發階段。研究階段具有計劃性、探索性和較大的不確定性。而開發階段也就是已結束的研究階段，并且對于整個無形資產來說，這個過程已經具備了完成一款新的產品或創新技術的基礎階段。在企業自己進行研發無形資產的研究階段時所發生的任何支出或者費用都應將其處理為費用化，因此在會計的處理時也就是將其計入“管理費用”科目當中。而在企業自己進行研發無形資產的開發階段中，滿足資本化條件的，將其資本化；反之，應將其處理為費用化費用化。

在企業自己進行研發無形資產的開發階段時的有關支出符合下面五個條件時，則能將其資本化：在技術上滿足無形資產能夠被使用或者出售的條件；若完成該無形資產后，有使用或者出售無形資產的意圖；該無形資產應當被證實無論在內部還是在市場中都具有合理的用途；充足的技術和資金或者其他資源都將被企業用來支持研究人煙對無形資產的研發并直至其完成，而且企業有能力使用自己進行研發的無形資產或者有意圖將其售出；企業自己進行研發無形資產在開發階段的成本能夠可靠計量。

2.企業用其他的渠道取得無形資產的初始計量

企業一般情況下按照現實發生的支出來計量無形資產的成本，當取得無形資產時到可以使用或者出售，這整個過程發生的所有支出或者費用都被作為是無形資產的成本來計量。

當企業從外部市場中購進無形資產時所發生的成本通常包括：購買該無形資產時所支付的對價、與其有關的稅費以及當取得無形資產時到可以使用或者出售的過程中所產生的提供專有服務的費用、企業監測無形資產使用狀態的費用等等。

當企業從投資者手中獲取無形資產時的成本通常包括：企業與投資者簽訂的投資合同或協議約定的價格來確定。若是遇到投資合同或協議約定的價格不能時企業和投資者達到一致同意的情況，企業應該以無形資產的公允價值計量入賬。

當企業獲得土地的使用權時的成本通常包括：企業取得土地使用權時取得的對價以及與其有關的相關稅費應當被計入在企業獲得土地的使用權時的成本當中。

（二）與無形資產相關的后續計量

1.無形資產的攤銷

在研究攤銷問題之前，應當對無形資產壽命的進行判斷：無形資產的使用壽命被合同性權利或者其他法定權利規定的期限所約束著。企業應當綜合考慮沒有被相應的合同或法律所明確使用壽命的無形資產，然后在確定無形資產為所屬的企業或者個人帶來超出其本身價值的利潤的期限。

企業計算使用壽命有限的無形資產攤銷額為被扣除殘值后的成本。若是企業計算使用壽命有限的無形資產已經計提了無形資產減值準備，最后需要減去以前期間已經計提過的減值準備累計金額。

企業無法確認無形資產的使用壽命的期間不用攤銷其金額，最后在每個會計期間對其進行減值的測試即可。

2.無形資產的處置：當無形資產被企業在外部售出、被租賃、被捐贈，或者是該無形資產無法為企業帶來利益的情況下，那么就確認該無形資產已經被企業處置了。出售無形資產時，將無形資產的賬面價值進行沖銷，增加銀行存款，兩者的差額計入“資產處置損益”科目。出租無形資產時，應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓無形資產使用權所獲得的收入，與該操作有關的費用或者支出應當被計入在損益類科目中。

四、所屬于無形資產會計處理方面問題

（一）無形資產的確認范圍過窄

根據相關法則，專利權、非專利技術，土地使用權、購入商譽、商標權和著作權都被囊括在無形資產范圍中。但若是按照目前的準則來劃分，那么無形資產概念仍然還是存在計量范圍過窄的問題。事實與理論相差很大，事實上應當被確認為無形資產的遠遠超出這個范圍，例如：企業在市場上的占有率、企業職工的技能、企業的文化背景等等。這些項目都對企業的發展有著重大的影響，并且夾雜著或多或少的經濟利益。企業創造出這些價值卻沒有反映在報表中，這樣的話就不能真實地反映企業的實力和價值。

（二）很難嚴格區分無形資產的研究階段和開發階段

無形資產被企業開發的整個過程被劃分為了兩個部分，即研究階段和開發階段，而開發階段要滿足五個條件后才能被計入無形資產的成本中，企業研究開發出無形資產需要消耗許多人力、物力、財力，需要不斷地去獲取材料、總結整理，開發的過程中還要不斷糾正。所以，無形資產的成本是由這些密不可分的組成部分而構成的，況且有時難以區分無形資產真正主力投入的階段，可能研究階段的支出費用要大于開發階段的支出費用。如果依舊將開發階段的費用資本化，那么事實的無形資產價值與報表的上無形資產的價值就相差更大了，報表上的無形資產的評估價值遠遠小于其真實價值。最后企業的技術人員難以明確區分無形資產的研究階段和開發階段，其實這兩個階段不可分割，應當完善無形資產的研究階段和開發階段的劃分，這樣才能有利于企業發展。

（三）無形資產在攤銷方面的問題

解決無形資產攤銷之前應當先判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產的攤銷額是將其被扣除殘值后剩余的成本的金額。被計提了無形資產減值準備的無形資產，還應被扣除已計提無形資產減值準備的累計金額。對于無法明確其使用壽命的無形資產，在企業擁有它時不用攤銷金額，但是在每個會計期間無法明確其使用壽命的無形資產應當進行減值測試。雖有有關規定對無形資產的攤銷問題進行了規定，但是在目前無形資產市場不成熟的情況下，找到企業能夠利用的數據是很難的，因此在這種情況下，企業對于無形資產壽命的認定具有很強的主觀臆斷，有時甚至直接明確其為無法明確其使用壽命的無形資產，來達到企業的自身目的。

五、屬于無形資產會計處理方面問題的解決方案

（一）擴寬無形資產的核算范圍

首先對無形資產的劃入使用統一的標準，例如綠色食品標志使用權和質量體系認證的專利和非專利情況，它們都應當被企業囊括在該無形資產的核算范圍中，這些都可以全面反映企業的無形資產價值。同時，從經營的過程中而誕生的商譽也是企業重要無形資產之一，因為在經營過程而生的商譽具有能夠使企業得到超出其本身能夠達到的獲利范圍的能力。得到商譽的價值可以通過現實中企業受到的利益減去社會平均利潤給企業帶來的凈收益，最后這些所剩下的部分，就是商譽具有能夠使企業得到超出其本身能夠達到的獲利范圍的利益，這可以用來核算企業商譽價值。

（二）計算無形資產價值時考慮人力資源因素

員工的勞動力是企業價值很重要的組成部分之一，因此人力資源是對于企業來說是一種很珍貴而潛在的無形資產。在對無形資產價值進行核算的時候，應該對人力資源進行有效分析，將其加入到無形資產價值中，拓寬無形資產的核算內容。但是在實際具體操作的過程中，對于無形資產成本來說，所有員工的全部信息不一定都有價值。若是將全部納入這些信息，會致使無形資產的價值不準確。在實際操作過程中應當遵循重要性和成本收益原則。那么管理人員則需要結合人力資源影響無形資產評估價值的重要因素計入計量范圍。

（三）對每個階段劃分不同的標準

近幾年伴隨著我國經濟的飛速發展，企業與企業之間的競爭也是很激烈的。無形資產在其中就占據了重要的經濟地位，因為無形資產能夠為其所屬的企業或者個人帶來超出其本身價值的獲利能力。每個企業的情況都是不同的，因此應當根據企業的經濟方面的情況、研究開發的程度、企業經營范圍等等因素來劃分不同的標準，符合每個企業自己狀況的無形資產的核算方式才能夠被制定出來。

（四）無形資產的攤銷方面的問題需要被規范

在企業選擇無形資產攤銷方法時，應當縮小其可選擇方法的范圍。若是企業遇到了無法確定無形資產使用壽命的情況，那么應當讓企業自身依照相關規定對其壽命進行估算，并且確定了無形資產的攤銷方法后，便不能允許其輕易變更。每年年末核算無形資產的使用壽命時，應當請相關部門對其進行評估，若是現實發生不可避免的巨大變化，則無形資產的使用壽命可以被調整和變更，這樣才能夠使企業更好地避免核算方面的誤差。

六、結語

所屬于無形資產會計處理方面問題很復雜，但是也是有辦法解決的，企業可以通過自身的歷史數據作為核算依據，然后輔以重置成本方法。其實重置成本方法也有其局限之處，例如核算工作量大，難以準確的計算企業無形資產的經濟性損耗。但是這些問題是可以被企業克服和解決的，在專業人士協助下，企業對所屬于無形資產會計處理方面問題難度就會有很大的降低。我國在所屬于無形資產會計處理這一方面處在起步階段，存在諸多不完善之處，因此企業就更應該做好所屬于無形資產會計處理方面的問題。若做好所屬于無形資產會計處理這方面的工作，則可以更好地為無形資產所屬的企業或者個人帶來超出其本身價值的利潤，讓我國經濟發展越來越好。

[參考書目]

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[2]財政部會計資格評價中心編，中級會計實務[S].2014，12.

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[5]孫立艷.知識經濟時代無形資產會計探討[J].現代商貿工業，2009（15）.

[責任編輯：紀晨光]