現(xiàn)階段我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)的問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)方案

曾燕

摘要：很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題是會(huì)計(jì)學(xué)研究的一大重要課題，是上市公司信息披露的關(guān)鍵內(nèi)容。充分的信息披露既對(duì)證券市場(chǎng)的有效運(yùn)作有利，又有助于推動(dòng)上市公司的發(fā)展。本文首先指出了現(xiàn)階段我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出具體的應(yīng)對(duì)方案。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；上市公司；披露；問(wèn)題

一、現(xiàn)階段我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）通過(guò)鉆法律法規(guī)的空子，虛增利潤(rùn)

因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多采取規(guī)則導(dǎo)向，很難和日趨繁雜的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)徹底相同，且準(zhǔn)則的制定存在滯后性。所以，部分上市公司鉆法律法規(guī)的空子，利用“打擦邊球”的方式使利潤(rùn)虛增。基于當(dāng)前正在實(shí)施的會(huì)計(jì)政策的影響，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理有許多方式可供選擇，如此給上市公司通過(guò)準(zhǔn)則實(shí)施利潤(rùn)操縱創(chuàng)造了條件。舉個(gè)例子，利用公允性較差的變更會(huì)計(jì)處理方法、高估資產(chǎn)、延長(zhǎng)遞延資產(chǎn)攤銷期等方式虛增利潤(rùn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（二）會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性

依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可知，當(dāng)要對(duì)同一業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，有多種方法可供選擇。因?yàn)椴煌鲜泄咎幚硗粯I(yè)務(wù)的方法存在區(qū)別，就算是類型相同、行業(yè)相同的上市公司，其制定的會(huì)計(jì)報(bào)表也會(huì)存在顯著差異，因此財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺少可比性。而外部的一般投資者通常會(huì)選取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)上市公司公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行研究，而內(nèi)部人依舊可通過(guò)自身掌握的富有可比性的真實(shí)信息實(shí)施內(nèi)部交易，由此得到不正當(dāng)利益。

（三）通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱

關(guān)聯(lián)方交易屬于非市場(chǎng)化的交易活動(dòng)，從某種意義上講，關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格是可操控的，其會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)結(jié)果與財(cái)務(wù)情況產(chǎn)生一定影響，通過(guò)相互間的交易活動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息結(jié)果與各方開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到影響。與其他舞弊方式相比，關(guān)聯(lián)方交易更為隱蔽，上市公司和關(guān)聯(lián)方之間主要是借助銀行間相互轉(zhuǎn)賬虛列支出、虛構(gòu)收入的方式達(dá)到虛增利潤(rùn)的目標(biāo)。

（四）會(huì)計(jì)信息披露不充分、不真實(shí)、不及時(shí)

如今，上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)的問(wèn)題依舊存在，特別是在IPO重啟之后此問(wèn)題出現(xiàn)的頻率正在逐步增加。部分公司為配股、申請(qǐng)上市或者增發(fā)募資，甚至采取多元化方式對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行包裝，采取多種方式操縱利潤(rùn)，一些公司在預(yù)測(cè)盈利上弄虛作假給投資者額以誤導(dǎo)，造成許多新上市企業(yè)出現(xiàn)了“業(yè)績(jī)變臉”問(wèn)題，對(duì)投資者利益產(chǎn)生了不利影響。會(huì)計(jì)信息披露不充分大致體現(xiàn)在：一些信息披露不充分、部分事項(xiàng)披露不徹底、重大事項(xiàng)披露不充分等。有效的會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)當(dāng)是一次性的全方位的、系統(tǒng)的披露公司重大信息，而非通過(guò)后續(xù)的更正公告于補(bǔ)充公告等實(shí)現(xiàn)。另外，有些上市公司采用避重就輕的方式將一些事實(shí)夸大，一些重大事項(xiàng)隱瞞住，令投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。目前，我國(guó)上市公司普遍都存在信息披露不及時(shí)問(wèn)題。毋庸置疑的是，這給內(nèi)部人不當(dāng)獲利以及內(nèi)部獲利創(chuàng)造了信息優(yōu)勢(shì)與時(shí)間優(yōu)勢(shì)。

二、應(yīng)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的方案

（一）健全信息披露的法律環(huán)境，強(qiáng)化力度進(jìn)行違規(guī)懲處

為推動(dòng)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，關(guān)鍵在于健全證券市場(chǎng)發(fā)力體系。盡管在《證券法》中明確的指出了上市公司的會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，然而還需進(jìn)一步規(guī)范爭(zhēng)取交易法及其相關(guān)信息披露的形式與內(nèi)容，并盡可能迅速的提高披露自愿性信息、強(qiáng)制性信息與規(guī)范性信息的規(guī)范程度。現(xiàn)階段，我國(guó)法律中尚未建立起“集體訴訟”制度，因此，為防止出現(xiàn)因違規(guī)成本少而出現(xiàn)造假問(wèn)題，應(yīng)強(qiáng)化力度進(jìn)行懲處，嚴(yán)懲在罰款上的造假者，針對(duì)獲得的不法金額予以幾倍甚至是十幾倍罰款的處罰，讓違規(guī)者均受到相應(yīng)的懲處。此外，還要盡量對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的責(zé)任進(jìn)行追究，確保涉案人員均受到法律的懲處。

（二）強(qiáng)化力度披露自愿性信息、強(qiáng)制性信息以及預(yù)測(cè)性信息

一些投資者十分重視上市公司的強(qiáng)制性信息披露，而這樣的披露大部分基于相關(guān)法律法規(guī)之上。所以，需從法律的層面入手突出管理者在上市公司信息披露中的責(zé)任和權(quán)力，強(qiáng)化懲處力度，努力改善強(qiáng)制性信息披露質(zhì)量。與此同時(shí)，應(yīng)密切結(jié)合自愿性信息披露和強(qiáng)制性信息披露。因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)預(yù)測(cè)性信息和自愿性信息的有效性不夠了解，造成資源型信息披露不大合理、比較復(fù)雜。為此，我國(guó)應(yīng)對(duì)自愿性信息的時(shí)間、內(nèi)容、形式作出詳細(xì)的規(guī)定，合理的保護(hù)好企業(yè)正常的信息披露偏差，防止上市公司肩負(fù)巨大的失誤后果。從預(yù)測(cè)性信息上看，當(dāng)下我國(guó)尚處于公司業(yè)務(wù)預(yù)告與盈利預(yù)測(cè)階段，倘若上市公司隨意的進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)或者發(fā)出業(yè)績(jī)愈高，投資者就會(huì)變得難以得到有效、可靠的信息，這必然會(huì)增加投資者投資風(fēng)險(xiǎn)。所以，在鼓勵(lì)并支持上市公司發(fā)布預(yù)測(cè)性信息時(shí)，還需致力于健全、系統(tǒng)的預(yù)測(cè)信息披露體系的建立。

（三）加大力度進(jìn)行企業(yè)外部監(jiān)管，完善內(nèi)部控制制度

應(yīng)自根本上規(guī)避上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息問(wèn)題，就必須做好以下幾方面工作：其一，要強(qiáng)化力度監(jiān)管企業(yè)外部，監(jiān)管部門(mén)必須在有關(guān)法律法規(guī)允許范圍內(nèi)逐步構(gòu)建起健全監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，確保上市公司披露的會(huì)計(jì)質(zhì)量較高。與此同時(shí)，要努力改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的執(zhí)業(yè)水平與執(zhí)業(yè)質(zhì)量，確保上市公司信息披露監(jiān)管的效用能夠充分發(fā)揮出來(lái)。此外，要全方位的發(fā)揮出新聞媒體與社會(huì)公眾的監(jiān)督效用，提高上市公司信息披露的公開(kāi)度與透明度。其二，要建立起完善、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)部控制體系。制定并推行獎(jiǎng)懲制度，搞好事前監(jiān)督工作，基于現(xiàn)有的審核部門(mén)創(chuàng)辦獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，在進(jìn)行事中控制時(shí)要采取以查為主的稽核防線；基于會(huì)計(jì)核算之上開(kāi)展業(yè)務(wù)與崗位的日常性檢查工作，采取以“堵”為主的監(jiān)控防線進(jìn)行事后監(jiān)督，加大力度檢查并審核內(nèi)部會(huì)計(jì)信息披露制度的執(zhí)行狀況，不斷健全內(nèi)部控制制度。

（四）完善上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系

要想完善上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，切勿只以單一的盈利能力為衡量上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，而需全方位的思量企業(yè)的財(cái)務(wù)效益、償債風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力、市場(chǎng)表現(xiàn)以及資產(chǎn)質(zhì)量這五種因素，基于此才能全面的、系統(tǒng)的、合理的對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)水平作出評(píng)價(jià)。同時(shí)，應(yīng)將若干非財(cái)務(wù)指標(biāo)歸入到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系內(nèi)，如此既能使得決策者只重視盈利情況的做法發(fā)生一定變化，又能將各方積極性充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，起到健全激勵(lì)機(jī)制的效果，讓企業(yè)的管理人員能夠在顧及到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與短期發(fā)展的同時(shí)，持續(xù)健全信息披露體系。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)充分的信息披露既對(duì)證券市場(chǎng)的有效運(yùn)作有利，又有助于推動(dòng)上市公司的發(fā)展，企業(yè)只要按照解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的方案去做，現(xiàn)階段我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)的問(wèn)題就一定能夠得到解決。

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