淺談養(yǎng)老金會計核算的問題及其應(yīng)對措施

童德元

摘要：目前，人口老齡化問題已發(fā)展成全球性問題。盡管當(dāng)下我國已制定了養(yǎng)老保險制度，部分發(fā)達(dá)國家已建立起相對完善的體系，但我國尚處在摸索階段。本文首先指出了我國企業(yè)養(yǎng)老金會計核算存在的問題，并給出應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老金；會計核算；問題；準(zhǔn)則

一、前言

構(gòu)建養(yǎng)老金制度的初衷是通過向老年人提供晚年經(jīng)濟(jì)保障的方式維護(hù)國家及社會穩(wěn)定，推動我國實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展。養(yǎng)老保障制度的健全以及有效落實(shí)要求建立與之配套的養(yǎng)老金會計體系。但是，在養(yǎng)老金會計方面我國研究的時間并不長，到目前為止尚未建立起健全的養(yǎng)老金會計體系，這勢必會影響到養(yǎng)老保障制度的正常發(fā)展。由此可見，健全我國企業(yè)養(yǎng)老金會計核算具有十分深遠(yuǎn)的影響。

二、企業(yè)養(yǎng)老金會計核算存在的問題

（一）缺少精算力量的支撐

折現(xiàn)率的確定以及精算假設(shè)的確認(rèn)給財務(wù)人員的素質(zhì)提出了相當(dāng)高的要求，如今我國這方面的人才均是由金融業(yè)的精算師發(fā)展而來的，均屬于企業(yè)外聘人員。企業(yè)中的財務(wù)人員的精算評估能力尚處于不夠成熟的狀態(tài)，就算是企業(yè)聘請高學(xué)歷人才，然而由于經(jīng)驗(yàn)的缺乏以及閱歷不足，這些人才也難以對市場做出相對合理的判斷，造成企業(yè)整體精算力量趨于薄弱。截至如今，我國企業(yè)內(nèi)的精算師大概有1200余名，因此，令我國范圍內(nèi)的所有企業(yè)均施行受益計劃根本不大現(xiàn)實(shí)。

（二）養(yǎng)老金會計的相關(guān)準(zhǔn)則不規(guī)范

相較于國際會計準(zhǔn)則，我國職工薪酬準(zhǔn)則內(nèi)引入了離職后福利一設(shè)定受益計劃。然而，到目前為止尚未對核算時產(chǎn)生的計劃資產(chǎn)、推算的精算利得和損失、義務(wù)負(fù)債作出統(tǒng)一規(guī)定。如今，大部分企業(yè)還沒有采用設(shè)定收益計劃確認(rèn)基本養(yǎng)老保險的有關(guān)義務(wù)，僅僅是在補(bǔ)充退休職工福利的時候才會用到此計劃。就算一些國有控股企業(yè)采用此計劃，但因?yàn)槠湄攧?wù)報告內(nèi)的財務(wù)風(fēng)險和精算風(fēng)險還沒有真正的反映出來，其信息的可靠性會給信息者的決策和投資產(chǎn)生影響。

（三）企業(yè)養(yǎng)老金會計信息披露不充分

在結(jié)合了國際會計準(zhǔn)則中關(guān)于雇員福利準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，我國出臺了新的職工薪酬準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則只是基于確立的提存計劃新添了設(shè)定受益計劃，然而計劃資產(chǎn)、精算假設(shè)以及精益損失的確認(rèn)只停留于表現(xiàn)，沒有進(jìn)行深層次的分析與研究。這就意味著當(dāng)前我國職工薪酬準(zhǔn)則尚存在一些不足之處，根本不能迎合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求。因此，在進(jìn)行核算時企業(yè)知識在附注信息這一欄對養(yǎng)老金信息進(jìn)行披露，且局限于描述有關(guān)數(shù)據(jù)，并沒有具體的闡述相關(guān)會計處理過程與會計處理方法，大部分是定性分析，很少關(guān)于定量分析的內(nèi)容，缺乏可比性。此外，表內(nèi)披露的會計科目只局限于制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等，并未曾涉及到精算假設(shè)下的義務(wù)負(fù)債、計劃資產(chǎn)以及養(yǎng)老金費(fèi)用這些內(nèi)容。

（四）基本養(yǎng)老保險費(fèi)用核算方式不符合

養(yǎng)老金的多少主要是由職工在職期間付出的勞動的多少所決定的，且養(yǎng)老金的領(lǐng)取只能發(fā)生在退休后。一方面，我國繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)用是依據(jù)工資的一定比重進(jìn)行核算的，企業(yè)作出承諾在職工退休之后支付養(yǎng)老金，由此可判定基本養(yǎng)老金計劃為既定受益養(yǎng)老金計劃。通過對現(xiàn)下我國的基本國情的研究可知，在實(shí)現(xiàn)方面，既定受益養(yǎng)老金計劃的核算并不夠順暢，其會由于財務(wù)人員的素質(zhì)以及企業(yè)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)組織等多方因素而受到影響。然而，僅就部分發(fā)展處于成熟階段的企業(yè)而言，采取既定受益養(yǎng)老金會計是可行的。

三、我國養(yǎng)老金會計核算問題的應(yīng)對措施

（一）提高會計師與精算師素質(zhì)

由于企業(yè)年金市場規(guī)模的不斷健全與拓展，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險計劃由于基本養(yǎng)老保險計劃的原因逐步向既定受益制發(fā)生轉(zhuǎn)變。既定受益制的養(yǎng)老金的繁雜程度相對較高，組成要素多而繁，核算難度大，養(yǎng)老金負(fù)債公允計量與養(yǎng)老基金資產(chǎn)計量比較難。此類養(yǎng)老金的增多，導(dǎo)致企業(yè)面臨的養(yǎng)老金風(fēng)險增加，養(yǎng)老金核算過程的不確定性與不穩(wěn)定性增加，這就要求會計師和精算師共同完成，我國企業(yè)必須要培養(yǎng)高素質(zhì)精算師隊(duì)伍與會計師隊(duì)伍。

（二）完善養(yǎng)老金的會計準(zhǔn)則

首先，要細(xì)化之與折現(xiàn)率確認(rèn)有關(guān)的風(fēng)險評估方式、精算假設(shè)以及計劃資產(chǎn)公允價值的估計，減小主觀因素給客觀現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生的影響，增強(qiáng)養(yǎng)老金會計信息的可靠性、真實(shí)性以及相關(guān)性。其次，CAS9（2014）內(nèi)并未詳細(xì)的披露闡述精算假設(shè)調(diào)整的緣由，只是強(qiáng)調(diào)要注重其項(xiàng)目金額的大幅變動引起的凈負(fù)債、凈資產(chǎn)及有關(guān)敏感性分析結(jié)果等，但必須密切重視精算假設(shè)的調(diào)整。再者，要對離職后的福利準(zhǔn)則包含的內(nèi)容予以擴(kuò)充，在理論層面上為會計處理奠定基礎(chǔ)。

（三）健全企業(yè)養(yǎng)老金會計信息的披露

企業(yè)工會、政府保障機(jī)構(gòu)、第三方基金機(jī)構(gòu)及其他外部信息使用者均屬于企業(yè)養(yǎng)老金會計信息的核心需求人員，這些人員對信息的重視度存在區(qū)別，因此，企業(yè)要不斷細(xì)化企業(yè)出具的養(yǎng)老金信息，并在利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)具體的披露義務(wù)負(fù)債、養(yǎng)老金資產(chǎn)及其有關(guān)的養(yǎng)老金費(fèi)用，在資本公積內(nèi)計入公允價值的差異和養(yǎng)老金折現(xiàn)的現(xiàn)值，這是所有者權(quán)益的部分，而像風(fēng)險評估、離職后福利計劃、精算假設(shè)等定性養(yǎng)老金會計信息則需進(jìn)行表外披露。僅就外部使用者來說，此類非財務(wù)信息能通過這更全面、系統(tǒng)的獲取到企業(yè)內(nèi)部的養(yǎng)老金信息。

（四）企業(yè)基本養(yǎng)老保險部分的會計核算

由于養(yǎng)老保險制度的不斷發(fā)展與健全，養(yǎng)老金的會計核算流程得到了簡化，比方說基本養(yǎng)老保險的個人賬戶是依靠個人繳納所產(chǎn)生的，企業(yè)僅僅負(fù)責(zé)社會統(tǒng)籌。此類個人積累金額的個人賬戶是既定繳費(fèi)計劃，社會統(tǒng)籌部分?jǐn)?shù)據(jù)既定受益的養(yǎng)老金計劃指出，當(dāng)職工退休之后才支付相應(yīng)的費(fèi)用。在職工和企業(yè)一起繳費(fèi)的過程中，應(yīng)依據(jù)既定繳費(fèi)計劃求出企業(yè)上繳的部分的會計核算。事實(shí)上，既定受益計劃下的養(yǎng)老金成本組成元素較多，復(fù)雜程度較高，因此需會計精算師進(jìn)行協(xié)調(diào)配合。而企業(yè)上繳的社會統(tǒng)籌部分大致是依靠社保機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一管理的，而之后的定額給付養(yǎng)老金則需由社保機(jī)構(gòu)與企業(yè)一起給付。然而，企業(yè)會計報表內(nèi)并未體現(xiàn)企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債與社保機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)。唯有在養(yǎng)老成本和提存資金存在差異的情況下，才需在報表內(nèi)附注關(guān)于企業(yè)養(yǎng)老金資產(chǎn)及給付義務(wù)的信息。同時，還要披露有關(guān)信息，這些信息要對企業(yè)的養(yǎng)老金計劃予以具體的說明，標(biāo)注的內(nèi)容包括提存情況、養(yǎng)老成本等內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]王東艷，宋子龍，劉玉杰. 我國養(yǎng)老金會計的改進(jìn)與完善——基于《職工薪酬》（征求意見稿）的思考[J].會計之友，2013，（23）：35-37.

[2]李露.我國與西方國家養(yǎng)老金會計比較與借鑒[J].泰山學(xué)院學(xué)報，2014，36（01）：69-72.

[3]張卓，王佳.企業(yè)養(yǎng)老金會計之國際比較[J].財會月刊，2017，（07）：111-118.