行政事業單位內部控制的問題與優化策略分析

摘 要：伴隨行政事業單位體制改革的進行，內部控制逐漸受到行政事業單位領導的重視，但由于行政事業單位的內部控制還處在建設初期，其實施效果非常有限，本文以《行政事業單位內部控制規范》（以下簡稱規范）為依據，對B單位內部控制實施調研，發現其存在的問題，并相應提出應優化措施，以期提高B單位內部管理水平、改善公共管理和服務效果。

一、行政事業單位內部控制概念

根據《規范》相關內容，行政事業單位內部控制概念與企業類似，都是為了實現相應控制目標，通過制定內部控制制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。該定義強調內部控制是一個動態變化，不斷調整的過程。

二、B單位內部控制存在的問題

（一）單位層面存在的問題

1.輪崗機制不健全

B單位雖合理設置崗位，明確規定各崗位的職責權限，但由于缺乏相應的輪崗制度，導致單位控制風險難度加大，更容易滋生腐敗現象，不利于內部控制工作在單位的順利開展。

2.關鍵崗位責任不明確

B單位雖設置了內部控制關鍵崗位，但并沒有明確預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、資產管理以及內部監督等內部控制關鍵崗位的職責與分工，從而關鍵崗位也無法起到相互制約、相互監督的作用，加大風險防范與控制難度，不利于內部控制工作的順利進行。

（二）業務層面存在的問題

1.預算業務方面

預算編制不夠精細，各辦公室交由財政所匯總的預算金額，編制的不夠詳細不夠具體，都是在一個大致范圍內進行預算申請，并沒有細化到具體項目上。B單位已經連續幾年出現大金額的預算追加現象，預算評價缺乏。

2.收支業務方面

對于差旅費、業務招待費等，在規定范圍內，可憑借原始憑證進行報銷。雖然制定了費用報銷標準，但執行仍存在問題，實報實銷超出標準現象仍較多存在。

3.固定資產業務存在的問題

沒有定期進行固定資產的盤點，按照《B單位固定資產管理辦法》相關規定，應每年年底對固定資產進行定期盤點，但在實際操作當中財政所很少開展盤點工作，進而也很少進行固定資產賬實核對。沒有實現固定資產的動態化管理，固定資產雖在購置時做過比較詳細的記錄，但隨著領用部門或者人員的變動，沒有及時對固定資產進行更改，導致固定資產動態化管理未能實現。

4.采購業務方面

驗收環節不受重視，采購回來的物品，并未按照各相關部門聯合檢查與驗收的規定，而僅僅是有所需部門自行驗收確認，導致采購回來的物品問題較多。同時對于有特殊技術要求的設備，缺乏相關專家進行驗收。

（三）評價與監督存在的問題

1.定期評價制度未落實

單位雖建立了《B單位內部控制評價與監督管理辦法》，規定了內部控制評價與監督的相關程序和要求。但對于定期進行內部監督制度還未落實，一般為應付上級檢查，才開展一次小規模的內部評價與監督工作。

2.內部監督不全面

單位的監督工作主要集中在一般的經濟業務上，很少涉及單位的其他相關內容，比如固定資產驗收工作、合同制員工的招聘過程等。

3.內部控制評價小組未設立

單位沒有成立內部控制評價小組，僅僅由內部審計部門領導進行簡單評價。例如，領導對內部控制管理制度的完善情況、對制度的執行情況、財務信息的編報情況等進行簡單評價。

三、優化B單位內部控制的建議

（一）風險評估及控制方面

成立風險評估工作小組B單位應成立風險評估工作小組，從財會部門、內部審計部門等部門抽調作為組員，促進風險評估工作更好開展。落實定期評估機制，至少每年進行一次全面系統風險評估工作，對于外部環境、經濟活動和管理要求發生重大變化的情況，也要及時進行風險評估。將評估結果形成書面報告，上交領導。強化梳理風險工作，單位應采取分析流程圖、文件檢查、財務報表分析等風險識別方法，梳理實際工作中存在的風險，分析風險發生的原因，可能對單位產生的影響，界定等級并進行排序，形成單位風險清單，并實時進行調整和更新。

（二）單位層面內部控制方面

明確內部控制關鍵崗位責任制，崗位責任制是內部控制的關鍵，幾乎所有的內部控制活動與措施都可以通過崗位責任制來落實。B單位應當制定關鍵崗位責任制度，明確每個關鍵崗位的職責權限，確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督。從而提高內部控制實施效果。

（三）業務層面內部控制方面

1.落實預算業務內部控制

細化預算，財政所在進行編制預算時，根據各部門的業務計劃，在評價當年預算執行的基礎上，對下一年的收支規模進行預測和計算。同時，財政所財務人員應加強與各部門人員之間的溝通，從單位當年的實際需要出發，將預算編制的精細，細化到具體項目上，使得預算資金具有可預見性，防止再次出現預算資金使用隨意的現象。

2.細化收支業務內部控制

加強費用報銷的管理，嚴格落實制定的費用報銷標準，在規定范圍內進行報銷，杜絕實報實銷現象，同時還應加強領導重視。對于各項支出，單位應通過國庫單一賬戶體系，以財政直接支付和授權支付的方式，將資金支付給商品或勞務供應者。

3.落實固定資產業務內部控制

定期盤點固定資產，建立固定資產清查小組，明確相關人員職責，為固定資產清查工作負責。單位應開展固定資產的現狀和性能的檢查工作，同時應編制清查報告，并且做到賬實相符。加強固定資產的動態化管理，對固定資產實行歸口管理，應將保管和使用責任落實到具體部門或者相關人員上，并做好記錄。當固定資產使用部門或人員發生改變時，應及時上報財政所，對固定資產的責任進行相應變更，實現固定資產動態化管理。

4.落實采購業務內部控制

應重視驗收環節。在物品采購之后，應嚴格執行驗收規定，由財政所和使用部門共同對所購物品進行驗收，核實好采購物品的品種、規格型號、數量、質量等相關內容，并出具物品驗收證明，簽字蓋章落實相關責任。對于有特殊技術要求的設備，應聘請相關專家參與到設備驗收環節。

（四）評價與監督內部控制方面

1.定期開展內部監督工作

單位應當根據單位的實際情況確定進行內部監督的方法、范圍和頻率，定期開展內部監督工作，對于工作中發現內部控制存在的問題，及時發現并提出改進意見。

2.全面開展內部監督工作

單位的審計監督應不僅僅只涉及相關經濟事項，還應該涉及單位的其他相關內容。比如加強對固定資產驗收入庫等后續工作的開展進行監督。

參考文獻

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作者簡介

王丹（1981-），女，管理學碩士，攀枝花學院經濟與管理學院副教授，研究方向：財務會計、管理會計理論與實踐。

基金項目

本文系攀枝花學院科研項目“攀枝花市行政事業單位內部控制實施與效果研究”（編號：2016SYB04）階段成果之一。

（作者單位：攀枝花學院經濟與管理學院）