淺談政府會計制度改革對高校財務核算的影響

邢震波

新頒布的《政府會計制度》歸并統一現行行政單位、事業單位、各行業事業單位會計制度。在會計核算內容和范圍上著力提高會計信息的可靠性、全面性、真實性，全面提升會計信息質量。《政府會計制度》采用了五加三的“八要素”核算模式。財務會計：資產、負債、凈資產、收入、費用。預算會計：預算收入、預算支出、預算結余。實現了“四個一、八個雙”的管理框架。“一個會計制度、一個會計主體、一套原始憑證、一個核算賬套”、“雙功能、雙基礎、雙報告、雙目標、雙系統、雙科目、雙分錄、雙對象”。

在單位財務會計核算中全面引入權責發生制，單位預算會計核算實行原有的收付實現制。明確了單位會計核算具備財務會計與預算會計的雙重功能，實行財務會計和預算會計“平行記賬”的規則。各單位依據新政府會計制度的要求，依托“財務報表”中資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表四類報表和“預算會計報表”中預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表三類報表，在不影響會計處理和編制報表的前提下，建立適用于政府會計制度財務核算的新會計科目。提前做好基建賬戶與單位大帳的并帳工作，完成以前年度固定資產、無形資產的折舊和攤銷工作，做好往來帳款的清理核對工作，整理代管經費、應收帳款、預付賬款、其他應付款，對凈資產中事業基金、非流動資產基金、財政補助結轉結余等科目進行整理，保證會計科目轉換數據的準確性，對庫存物品、工程物資提出管理方案，對合同管理制定會計記賬規則。

一、建賬要求方面

根據“關于印發高等學校執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定和銜接規定的通知”要求：

（一）財務會計科目

1.高等學校應當在新制度規定的“4101事業收入”科目下設置“410101教育事業收入”、“410102科研事業收入”明細科目。

2.高等學校應當在新制度規定的“5001業務活動費用”科目下設置“500101教育費用”、“500102科研費用”明細科目。

3.高等學校應當在新制度規定的“5101單位管理費用”科目下設置“510101行政管理費用”、“510102后勤保障費用”、“510103離退休費用”和“510109單位統一負擔的其他管理費用”明細科目。為了滿足成本核算要求，核算單位為實現其職能目標，依法履職或開展活動所發生的各項費用，在業務活動費用和單位管理費用科目下按照工資福利費用、商品和服務費用、對個人和家庭的補助費用、固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用、計提專用基金等成本項目設置明細科目。

（二）預算會計科目

4.高等學校應當在新制度規定的“6101事業預算收入”科目下設置“610101教育事業預算收入”和“610102科研事業預算收入”明細科目。

5.高等學校應當在新制度規定的“7201事業支出”科目下設置“720101教育支出”、“720102科研支出”、“720103行政管理支出”、“720104后勤保障支出”、“720105離退休支出”、“720109其他事業支出”明細科目。

財政撥款預算收入下設置：“基本經費撥款”和“項目經費撥款”，事業支出科目按照“財政撥款支出”、“非財政撥款支出”、“其他資金支出”，各支出科目按照“基本支出”“項目支出”等進行核算，并按照“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。

二、獨立核算單位報表編制方面

1.關于政府會計制度報表編制的范圍

由單位本級及其所屬單位舉辦的校內獨立核算單位（本規定所稱校內獨立核算單位，是指高等學校內部不具有法人資格的獨立核算單位或部門），如研究院、分校、后勤部門等，應當按照新制度開展本單位的會計核算和報表編制工作。高等學校在編制年度報表時，應當將校內獨立核算單位納入高等學校報表編制范圍如食堂。

2.關于將校內獨立核算單位會計信息納入高等學校報表的總原則。將校內獨立核算單位的會計信息納入高等學校報表時，總的原則是將校內獨立核算單位的報表信息并入學校相關報表的相應項目，并抵銷學校內部業務或事項對學校報表的影響。

三、新舊制度銜接

（一）財務會計科目的新舊銜接

1.將原未入賬事項登記入新帳。（1）應收賬款、應收股利、在途物品。借資產，貸“累計盈余”。確認學校的應收股票利息調整年初數。（查以前年度合同對應收未收的資金要登記入賬）（2）盤盈資產。借資產，貸“累計盈余”成本要評估或重置成本，不能再用名義金額計量。（3）預計負債。因或有事項產生的未決訴訟等。借“累計盈余”，貸本科目。（4）應付質量保證金。按照確定未入賬的應付質量保證金金額，借“累計盈余”貸“其他應付款”。例如：2018年簽的一份100萬合同，當年支付95萬元，剩余5%作為質量保證金一年后驗收合格付款。（此筆5萬元按照新的會計制度補記賬）

2.將原會計科目的余額按照新制度會計核算進行調整

（1）計提壞賬準備。按照2018年12月31日應收賬款和其他應收款的余額計算應計提的壞賬準備金額。借累計盈余，貸壞賬準備。（2）按照權益法調整長期股權投資帳面余額。按照被投資單位2018年12月31日財務報表的所有者權益帳面余額以及單位持有被投資單位的股權比例，計算應享有或應分擔的被投資單位所有者權益的份額，調整長期股權投資的帳面余額，借：長期股權投資—新舊制度轉換調整，貸記或借“累計盈余”。（3）補提折舊、補提攤銷。借：累計盈余，貸“固定資產累計折舊”“無形資產累計攤銷”。按照政府會計制度要求區分：業務費和管理費用折舊和攤銷數。

（二）預算會計的新舊銜接

預算收入和預算支出年初無余額，不需登記新帳。預算結余類年初有余額的需要登記新帳期初余額的登記和調整，編制記賬憑證，調整依據作為原始憑證。資金結存科目下設置明細科目：零余額賬戶用款額度、貨幣資金、財政應返還額度。資金結存借方余額應等于期末各項結轉結余的貸方余額。

（作者單位：北京信息職業技術學院）