我國農業企業會計生物資產核算問題淺析

夏楠楠

【摘 要】 農業是立國之基，發展之本。農業企業的生物資產是農業企業生存和發展的基石和根本，是農業企業資產最為核心和最為重要的組成部分。當前農業企業在迅猛發展的同時也隨之產生了許多企業會計核算的問題，其中較為突出的就是農業企業會計生物資產的核算問題。本文對我國農業企業會計生物資產核算問題進行簡要分析，同時針對生物資產核算存在的問題提出幾點改進建議。

【關鍵詞】 農業企業；生物資產 ；會計核算

[Abstract] At present， with the rapid development of agricultural enterprises， there are also many problems of enterprise accounting， among which the most prominent is the accounting of biological assets of agricultural enterprises. This paper makes a brief analysis of the accounting of biological assets of agricultural enterprises in China， and puts forward some Suggestions on improving the accounting of biological assets.

[Keywords] agricultural enterprises； biological assets； accounting

農業是我國的立國之基，發展之本，自2012年以來我國政府加大了對農業、農村的扶持力度，促進了我國農業的發展，于此同時我國農業企業迎來了前所未有的發展機遇。大量農業企業在當下扶持農業發展的“東風”吹拂下得到了前所未有的大發展。其中生物資產的核算問題表現最為突出。生物資產是農業企業的重要資產項目之一，對于生物資產的會計確認、記錄和計量的問題也一直困擾著很多農業企業，很大程度上阻礙了農業企業會計制度的建設和完善，從而阻礙了農業企業的發展。

1 我國農業企業會計生物資產核算存在的問題

1.1 劃分界限不明確，準則規定已經不適應當前農業企業會計核算的要求

會計準則的界定存在一定程度的的模糊性和不明確性。2007年1月起實施的我國《企業會計準則第5號——生物資產》，將我國企業的生物資產定義為“有生命的動物和植物”。準則所界定企業生物資產劃分為：生產性生物資產、消耗性生物資產和公益性生物資產三大類。準則將消耗性生物資產界定為：在未來收獲的農產品、或為未來出售而獲得其經濟價值而所持有的生物資產；準則將生產性生物資產界定為：為了產出農產品、提供勞務或出租等目的而所持有的生物資產；準則所界定的公益性生物資產為：為防護、保護環境為主要目而持有的的生物資產。對以上三類生物資產的劃分和界定過于模糊和不明確。并且準則自2006年頒布2007年起實施以來對生物性資產的規定一直沿用至今，但準則并沒有與時俱進的依據經濟情況的變化而做出相適應的調整，會計準則的規定已不適應當前農業企業會計核算生物資產的現實要求。

1.2 農業企業生物資產的價值沒有完全得到體現

農業企業在核算具有周期性生長特點的生物資產時存在會計核算期間和生物資產生長周期不一致的情況。當會計核算周期與生物資產生長周期出現差異，那么該項生物資產的價值就不能夠得到及時的、全面的、真實的反映。當生長周期大于會計核算期間時，生物資產的周期性的生產成本的不完整，只能在銷售環節進行該項生物資產的收益，就造成生物資產的價值體現不出來的問題。

1.3 農業企業生物資產計量方式弊端重重

由于生物資產價值的變化性，以及目前我國尚沒有完善的生物資產交易市場，生物資產的可靠價值的獲得存在困難。因此我國農業企業生物資產計量目前采用的是歷史成本計量和公允價值計量相結合的混合計量方式。而實際核算過程中農業企業多是依據會計準則的要求，對本企業的生物資產普遍采用歷史成本進行確認和計量。一方面以歷史成本計量生物資產有著易于計量和核算，并且能夠防止農業企業操控生物資產價格等多方面的優勢；另一方歷史成本計量生物資產卻無法及時準確的反映出很多生物資產自身價值增值的變動，以及由于市場環境改變所引起的相關損益的變動。

2 我國農業企業會計生物資產核算的幾點建議

2.1 完善我國農業企業生物資產會計準則

我國農業企業會計核算要完善，企業經營要想穩定持續，那么農業企業內部的風險把控就及其重要。那么一套完善健全的關于農業企業生物資產核算的會計準則夠發揮引領和規范的的作用。才能夠有效保障我國農業企業的良性健康發展。當前我國的農業企業生物資產確認、記錄、計量和報告有關的會計準則仍然滯后于行業的發展，會計準則存在較大的有待進一步完善空間。

2.2 完善我國農業企業生物資產會計計量模式

傳統的以歷史成本為主的農業企業會計計量模式的弊端日益凸顯，在當前農業經濟、農業企業快速發展的時期，傳統就計量模式已經不能適應農業企業發展的需要，甚至已經成為企業發展的桎梏。一方面，在依據農業企業會計信息質量要求和生物資產特性，推行按農業資產的類別采用不同的價值計量模式。大部分農業企業生物資產仍然采用歷史成本計量模式；特別規定出一批市場較為完善的農業生物資產采用公允價值模式進行確認和計量。另一方面，更加細化和明確消耗性生物資產、生產性生物資產以及公益性生物資產的劃分標準。對于消耗性生物資產，已經成熟的消耗性生物資產若存在較為活躍和完善的交易市場就將其采用公允價值進行計量；未成熟的消耗性生物資產由于難以獲得其公允價值，采用歷史成本進行計量；成熟的消耗性生物資產以直接出售為目的，對于生產性生物資產被企業所擁有的直接目的和意圖是產出生物產物，該生產性生物資產沒有本身的公允價值，因而生產性生物資產要通過會計準則確認其以歷史成本進行計量。

2.3 提高農業企業生物資產會計估計和會計核算的準確性

一方面，農業企業會計核算的初期階段，企業會計要做到盡可能的細化生物資產核算項目。對于生物資產的核算，要始終遵循審慎的基本原則，確保生物資產的確認、記錄、計量以及報告的每一個會計核算的階段都始終保持高度的謹慎性、完整性和準確性。另一方面，農業企業應當通過不斷提高對所持有生物資產在數量上估計的準確性來進一步提高會計核算的準確性。農業企業生物資產在數量上的估計長久以來都是企業會計實務中難題。由于生物資產的數量滲透于整個會計核算的全過程。農業企業所持有的生物資產種類繁多，并且生物資產在會計核算期間內的生長狀況又大不相同，因此對于處于某一會計核算期間內的某一狀態的某種類型的生物資產進行盤點的難度非常大，并且當前尚未有一種較為有效的方法對生物資產的數量進行估計。農業企業在對所持有生物資產進行盤點時，應當遵循謹慎性的原則，盡最大努力控制和提高生物資產盤點的準確性。

3 結語

伴隨著我國政府對農業的重視與扶持，我國農業企業快速發展，與此同時農業企業會計生物資產的核算日益受到重視。農業企業要進行準確的會計核算與分析，就必須重視農業生物資產的核算工作。就需要政府從農業企業會計核算的準則方面和會計計量方法方面進一步完善農業生物資產核算的規定；也需要農業企業結合自身持有農業生物資產的特點找到適合該生物資產的會計估計方法；同時各需要農業企業會計提高自身會計素養，在核算企業生物資產時能夠切實做到有效兼顧核算的謹慎性、完整性和準確性。

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