我國企業利用公允價值視角的盈余管理研究

董舒岸

摘 要： 在本文的研究中，主要分析公允價值視角下的企業盈余管理問題。首先對公允價值以及盈余管理的概念進行了界定，然后分析了公允價值計量對盈余管理的影響，隨后從企業內部原因以及外部原因方面分析了公允價值計量下企業盈余管理的原因。最后分析了規范公允價值運用防范盈余管理行為的對策。

關鍵詞： 公允價值；盈余管理；對策

1.引言

伴隨著互聯網+時代的到來，我國的市場經濟得到了長足的發展。在這種環境下，公允價值計量模式逐漸成為我國企業進行會計計量的首要選擇，而現階段關于公允價值計量對盈余管理的作用分析結果還存在著分歧。本文則以公允價值計量下的盈余管理為研究對象，詳細分析了兩者之間的互相影響關系，以期為公允價值計量的合理使用和推廣提供實際的參考依據。

2.公允價值計量對盈余管理的影響

2.1公允價值計量方法選擇對盈余管理的影響

公允價值計量與盈余管理兩者之間存在著一定程度的相互作用。因此可以作為企業進行盈余管理的首要選擇。但是公允價值的計量主要三種方法，每種方法對盈余管理的影響和作用程度是不同的。按市場交易價格進行公允價值計量是常用的方法，其公正性較強；類似項目法則需要確定參照物，這種方法使得公允價值計量較為片面；而估值技術是建立在假設之上的，其偏差性較大，但就是這種偏差使得該方法下的盈余管理存在著更多的不同可能性。對于企業來講，這種不同的可能性的盈余管理正是企業所需要的。

2.2公允價值的具體應用對盈余管理的影響

現階段公允價值計量模式的主要應用領域為金融、房地產、非貨幣性資產投資及債務重組等的準則中。

（1）金融企業中公允價值的應用對盈余管理的影響

對于交易性資產的計量，在我國企業會計準則中有著明確的規定：在資產獲得階段應采用成本法來計量，其后續計量則應采取公允價值計量模式。而公允價值的變化應當計入當期的損益中。上市企業通過這種方法，以本企業的實際情況為基礎，期初對資產進行選擇分類，期末通過公允價值的損益進行盈余管理，從而提高企業的收益率。

（2）房地產企業中公允價值的應用對盈余管理的影響

在企業會計準則中規定：房地產在交易時應采用成本計量模式，而在后續的計量中則出現了兩種情況。一是繼續采用歷史成本法，二是采用公允價值計量模式。兩種方法相比，公允價值計量更適于企業進行盈余管理。

（3）非貨幣性資產中公允價值的應用對盈余管理的影響

我國企業會計準則中明確規定：非貨幣性資產在交易時如符合實質商業的要求，且交易雙方的資產均能通過公允價值得到可靠的計量，則可以選擇公允價值計量模式進行盈余管理的處理。但會計準則中對實質商業的界定并不是非常清晰，且其判定具有不確定性；另外，交換資產若沒有當時的交易價格作為參考，則需要第三方進行評估，從而可以出現利益操縱現象。

3.規范公允價值運用防范盈余管理行為的對策

3.1加強企業的內部管理

1、強化法治觀念和誠信經營理念

企業在會計核算中，務必遵循國家相關法律法規，不弄虛作假，不以身試法。否則，即使通過盈余管理行為贏得了經濟收益或達到了一時的目的，也將最終受到法律的嚴懲或社會的指責，只會是得不償失。同時，也應當認識到，法治觀念與誠信理念的樹立與強化不是簡單的一場培訓、一次活動、一句口號或一條標語就能實現的，應當融入到企業文化、辦企理念和長遠目標中去。

2、著力完善公司治理結構

企業尤其是上市公司的治理機構應實現權力與利益的有效制衡，否則，企業的管理層很容易實施營私行為。而在企業所有權和管理權分離的情況下，所有者應加強對管理者受托責任履行情況的監督和考核，并不斷完善管理層的薪酬制度，切勿簡單地依靠會計報表上的利潤總額或凈利潤數值來衡量管理者的業績。當會計造假無法幫助管理者“完成”受托責任，管理者的盈余管理動機也就自然消除了。具體說來，企業可通過在董事會中引入獨立董事、提高監事會及成員的獨立性等，不斷優化公司治理結構。

3、提高會計人員的職業素養和專業能力

由于上市公司的會計信息將被許多信息使用者所使用，所以對公允價值的估計有較高要求，又因為公允價值的估計在很大程度上會受到會計人員的影響，所以必須加大力度提高會計人員的職業素養和專業知識能力的建設。為了降低上市公司利用公允價值計量模式操控企業盈余的行為，建議企業從以下兩個層面采取措施：

第一，在專業能力方面：在對資產和負債的公允價值進行估值時，需要依靠人員的專業知識和經驗判斷，這就對會計人員的專業能力有很大的要求，就需要會計人員的扎實理論知識和實踐操作能力。因此上市公司應當重視企業會計人員的專業能力，加強對會計人員的職業技能的培訓，主要包括會計理論知識、資產評估方面的知識以及及審計方面的知識，使企業的會計人員能夠充分掌握公允價值的運用條件、適用的范圍及計量方法，隨著專業知識能力的提高，對公允價值的確定也更加可靠，這樣可以降低由于經驗判斷所造成的誤差。

第二，在職業素養方面：為了增強公允價值計量的可靠性，不能單單只考慮相關人員的專業知識能力，同時也應該把其職業素養放在非常重要的地位，要從會計人員的主觀意識上提高公允價值估計的準確性，使會計人員能夠在自己的內心深處能夠意識到自己的職責所在，約束自己的行為，不做有損自己形象和公司利益的事情，因此要加強職業道德方面的培訓，使會計人員明白職業道德的重要性以及違反職業道德可能造成的后果。

3.2完善企業外部環境

1、頒布公允價值計量應用指南或指引性文件

2012年，新企業會計準則實現了在我國所有大中型企業的全面施行，可以預見在未來的幾年內，公允價值計量屬性的運用將更加頻繁和深入。為杜絕利用公允價值進行盈余管理，國家財政部及相關部委應及時對會計準則相關條款進行補充或修訂，尤其是要結合我國實際，制定出臺公允價值計量的應用指南或指引性文件，增強公允價值金額取得的科學性和可操作性，減少盈余管理空間。

2、加強外部會計監管，嚴厲打擊會計違法

對企業的外部會計監管分為政府監管和社會監管，政府監管主體一般包括各級審計部門、財政部門、證監會、銀監會、保監會等，社會監管主體一般包括會計師事務所、行業監管組織及社會公眾等。政府監管與社會監管都應當關注企業對公允價值的運用情況，針對容易出現利用公允價值進行盈余管理的會計事項重點檢查，具體包括投資性房地產、非貨幣性資產交換、金融工具、債務重組、資產減值、生物資產、長期股權投資、股份支付、企業合并等。對于查實的會計違法違規行為一方面要對企業和有關責任人員嚴懲不貸，另一方面還可采用適當的方式將案件進行通報，以懲前毖后。

3、加強資本資產市場建設與管理，改善公允價值運用環境

公允價值金額確定方法的三個層次，應優先采用的第一、第二個層次均明確了其數據的取得來源為資產的活躍市場價格。由此可以看出，資本、資產市場的公開、活躍程度對公允價值的運用具有重要影響。一方面，應進一步深化市場經濟體制改革，完善公允價值應用的市場環境，另一方面，應盡快創建市場信息共享平臺，并保證數據的準確可靠與及時更新，切實保證公允價值金額的取得能夠更快捷。

4.結語

隨著國家相關會計政策的出臺，公允價值計量運用的范圍越來越廣。對于上市公司外部的投資者來說，上市公司出具的財務報告是了解企業財務信息的途徑，由于在企業發展的不同階段，管理層或者是所有者都有動機進行盈余管理，這在一定程度上影響了會計信息的真實性，影響投資者作出投資決策。與傳統的歷史成本計量模式相比，使用公允價值計量模式，更加契合企業的實際情況，能更加真實地反映出企業的實際經營狀況和相應的財務信息，為相關利益者提供真實可靠的會計信息。但是，公允價值計量模式也使得中航地產通過基于公允價值計量模式的盈余管理進行了利益操縱，這對企業做出正確投資帶來了不利的影響，且不利于公允價值在實際應用中的廣泛推廣。

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